POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 216 i art. 14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity: Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 29.06.2005r. (data wpływu do tut. organu podatkowego 01.07.2005r.), uzupełnionego pismem z dnia 21.09.2005r., o udzielenie pisemnej interpretacji w kwestii zachowania wykorzystanych w okresie systematycznego oszczędzania w kasie mieszkaniowej odliczeń podatkowych w przypadku przeznaczenia wycofanych z kasy mieszkaniowej oszczędności na zakup materiałów do wykończenia lokalu mieszkalnego, zakupionego na rynku pierwotnym od dewelopera bez wykończenia - Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Ursynów postanawia uznać stanowisko Pani wyrażone we wniosku, za nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 01.07.2005r. wpłynął do tut. organu podatkowego wniosek w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie. Wniosek uzupełniono pismem z 21.09.2005r. Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż na podstawie umowy o kredyt kontraktowy, zawartej z bankiem w 2001r. rozpoczęła Pani systematyczne gromadzenie oszczędności na rachunku kasy mieszkaniowej z przeznaczeniem na:

- nabycie, budowę, przebudowę, rozbudowę lub nadbudowę domu albo lokalu mieszkalnego, stanowiącego odrębną nieruchomość,

- remont domu albo lokalu, o których mowa w pkt 1 i 2, z wyjątkiem bieżącej konserwacji i odnowienia mieszkania.

W związku z ponoszeniem wydatków z tytułu gromadzenia oszczędności w kasie mieszkaniowej korzystała Pani z ulgi w podatku dochodowym od osób fizycznych.W dniu 29.06.2005r. wycofała Pani oszczędności z kasy mieszkaniowej, po łącznym okresie oszczędzania wynoszącym 49 miesięcy.

Zdaniem Pani, przeznaczając wycofane oszczędności do końca 2005r. na zakup lokalu mieszkalnego na rynku pierwotnym, które deweloper przekazuje bez wykończenia oraz na zakup materiałów do wykończenia tego lokalu tj. podłogi, glazury, drzwi, umywalki, wanny, itp. zachowuje Pani prawo do nabytej ulgi podatkowej z tytułu oszczędzania w kasie mieszkaniowej zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 21 listopada 2001r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w związku z art. 27a ust. 1 pkt.2 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym do 31.12.2001r.

Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Ursynów dokonując oceny stanu faktycznego i stanowiska wnioskodawcy przedstawionego we wniosku w świetle obowiązujących przepisów prawa podatkowego, stwierdza co następuje:

Zgodnie z art. 27a ust. 1 pkt 2 i ust. 3 pkt. 1 lit. b) ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym do 31.12.2001r. podatnik ma prawo do skorzystania z ulgi polegającej na odliczeniu od podatku 30% wydatków z tytułu systematycznego gromadzenia oszczędności wyłącznie na jednym rachunku oszczędnościowo-kredytowym i w jednym banku prowadzącym kasę mieszkaniową, według zasad określonych w ustawie z dnia 26 października 1995r. o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego (Dz. U. z 2000r. Nr 98, poz. 1070 ze zm.).

Przepisy ustawy z dnia 21 listopada 2001r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 134, poz. 1509 ze zm.) zlikwidowały z dniem 1 stycznia 2002r. ulgi mieszkaniowe w podatku dochodowym od osób fizycznych, z jednoczesnym zachowaniem praw nabytych. Art. 4 ust. 3 powołanej ustawy stanowi, ze podatnikom, którzy zawarli umowę o kredyt kontraktowy z bankiem prowadzącym kasę mieszkaniową o systematyczne gromadzenie oszczędności według zasad określonych w przepisach o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego, i przed dniem 1 stycznia 2002r. nabyli prawo do odliczania od podatku wydatków poniesionych na cel określony w art. 27a ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2002r., przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie, prawo do odliczania od podatku dalszych kwot wpłaconych oszczędności na kontynuację systematycznego gromadzenia oszczędności wyłącznie na tym samym rachunku oszczędnościowo-kredytowym i w tym samym banku prowadzącym kasę mieszkaniową, poniesionych od dnia 1 stycznia 2002r., do upływu określonego przed dniem 1 stycznia 2002r. terminu systematycznego gromadzenia oszczędności, wynikającego z umowy o kredyt kontraktowy.

Zachowanie wykorzystanych w okresie systematycznego oszczędzania w kasie mieszkaniowej odliczeń podatkowych, związanych z oszczędzaniem w tej kasie, związane jest z dotrzymaniem przez podatnika warunków wynikających z art. 27a ust. 13 pkt. 4 i 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2002r.

Stosownie do zapisu art. 27a ust. 13 pkt. 4 ww. ustawy, w przypadku, gdy podatnik skorzystał z odliczenia od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na gromadzenie oszczędności w kasie mieszkaniowej, a następnie wycofał oszczędności z kasy mieszkaniowej, z wyjątkiem gdy wycofana kwota oszczędności po określonym w umowie o kredyt kontraktowy okresie systematycznego oszczędzania została wydatkowana zgodnie z celami systematycznego oszczędzania na rachunku prowadzonym przez tę kasę, jest zobowiązany doliczyć do dochodu (przychodu) lub podatku należnego za rok, w którym nastąpiło wycofanie oszczędności, kwot uprzednio odliczonych z tytułu oszczędzania w kasie mieszkaniowej. Podatnik nie traci zatem prawa do przedmiotowej ulgi, pod warunkiem, że w nieprzekraczalnym terminie do końca roku podatkowego, w którym nastąpiło wycofanie oszczędności po określonym w umowie o kredyt kontraktowy okresie systematycznego oszczędzania, wydatkuje wycofane oszczędności zgodnie z celami systematycznego oszczędzania.

Katalog celów mieszkaniowych, na które podatnik może przeznaczyć systematycznie gromadzone w kasie mieszkaniowej oszczędności, określony jest w art. 8 ust. 2 ustawy z dnia 26 października 1995r. o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego (Dz. U. z 2000r. Nr 98, poz. 1070 ze zm.), zgodnie z którym celami mieszkaniowymi są cele służące zaspokojeniu własnych potrzeb mieszkaniowych, tj.:

1/ nabycie, budowa, przebudowa, rozbudowa lub nadbudowa domu albo lokalu mieszkalnego, stanowiącego odrębną nieruchomość,

2/ uzyskanie spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego lub prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, albo prawa odrębnej własności lokalu mieszkalnego,

3/ remont domu albo lokalu, o których mowa w pkt 1 i 2, z wyjątkiem bieżącej konserwacji i odnowienia mieszkania,

4/ spłatę kredytu bankowego zaciągniętego na cele wymienione w pkt 1 - 3,

5/ nabycie działki budowlanej lub jej części pod budowę domu jednorodzinnego lub budynku mieszkalnego, w którym jest lub ma być położony lokal mieszkalny kredytobiorcy.

W związku z tym, iż w ww. katalogu ustawodawca nie wymienił, jako cel służący zaspokojeniu potrzeb mieszkaniowych, wydatków poniesionych na wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku, wydatkowanie wycofanych oszczędności na zakup materiałów do wykończenia lokalu mieszkalnego spowoduje utratę prawa do przedmiotowej ulgi, a tym samym powstanie obowiązek doliczenia do dochodu (przychodu) lub podatku należnego za rok, w którym nastąpiło wycofanie oszczędności z rachunku oszczędnościowo-kredytowego, kwot uprzednio odliczonych z tytułu oszczędzania w kasie mieszkaniowej.

W świetle powyższego, stanowisko Pani wyrażone we wniosku z dnia 29.06.2005r. jest nieprawidłowe.Powyższa interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.