Postanowienie

Na podstawie art. 14a § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. – Ordynacja podatkowa (Dz.U z 2005r. Nr 8 poz.60 z późn. zm.) po rozpatrzeniu w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Praga

postanawia

#61607; uznać stanowisko wyrażone we wniosku jako nieprawidłowe.

Uzasadnienie

Z przedstawionego wniosku wynika, iż w 2004r otrzymywał Pan dochody z tytułu emerytury. Płatnik – Wojskowe Biuro Emerytalne od dochodów z tytułu świadczenia emerytalnego za 2004 rok pobierał zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych.

Pytanie dotyczy prawidłowości pobierania i odliczenia w ciągu roku podatkowego 2004 przez WBE składki na ubezpieczenie zdrowotne od podatku dochodowego od osób fizycznych. Zdaniem strony płatnik - WBE bezpodstawnie i niezgodnie z prawem pobierał składkę na ubezpieczenie społeczne a w konsekwencji od dochodu z tytułu emerytury błędnie pobierał zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych za 2004r.

Dokonując oceny stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia należy stwierdzić, że zgodnie z art. 27b pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U z 2000r. Nr 14, poz.176) podatek dochodowy, obliczony zgodnie z art. 27 lub art. 30c, w pierwszej kolejności ulega obniżeniu o kwotę składki na powszechne ubezpieczenie zdrowotne pobranej w roku podatkowym przez płatnika zgodnie z przepisami o powszechnym ubezpieczeniu w Narodowym Funduszu Zdrowia.Jednocześnie w art. 27b ust. 2 powołanej wyżej ustawy o p.d.o.f. zawarto zastrzeżenie, że kwota składki na ubezpieczenie zdrowotne, o którą zmniejsza się podatek, nie może przekroczyć 7,75% podstawy wymiaru tej składki. Zrekompensowana podatkiem może być tylko faktycznie zapłacona składka w wysokości 7,75% podstawy jej wymiaru.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 pkt 15 ustawy z dnia 23 stycznia 2003r. o powszechnym ubezpieczeniu w Narodowym Funduszu Zdrowia (Dz.U. Nr 45, poz. 391 z późn.zm.) obowiązkowi ubezpieczenia zdrowotnego podlegają m.in. osoby pobierające emerytury. Składka na ubezpieczenie zdrowotne w myśl art.21 ust.1 w/w ustawy o p. u. w N. F. Z. wynosi 9 % podstawy wymiaru składki, z zastrzeżeniem art. 22 ust. 1, art. 24 i art. 199. Wszystkim ubezpieczonym począwszy od 1 stycznia 2007r. podwyższono docelowo składkę zdrowotną do 9% podstawy wymiaru. Do tego czasu składka zdrowotna wzrasta stopniowo.Zgodnie z art. 199 pkt 2 w/w ustawy o p.u. w N.F.Z. wysokość składki na ubezpieczenie, o której mowa w art.21 od 1 stycznia 2004r. wynosi:

1. od wejścia w życie ustawy do 31 grudnia 2003r. – 8% podstawy wymiaru;
2. od 1 stycznia 2004r. do 31 grudnia 2004r. – 8,25 % podstawy wymiaru;
3. od 1 stycznia 2005r. do 31 grudnia 2005r. – 8,5% podstawy wymiaru;
4. od 1 stycznia 2006r. do 31 grudnia 2006r. – 8,75% podstawy wymiaru.

Od 1 stycznia 2004 roku stawka na ubezpieczenie zdrowotne wzrosła z 8% (pobieranej w 2003 roku) do 8,25% podstawy jej wymiaru. Wzrost składki na ubezpieczenie zdrowotne „nie przekłada się” na wzrost odliczenia od podatku dochodowego.Zgodnie z art. 27b ust.2 w/w ustawy o p.d.o.f odliczenie od podatku składek na ubezpieczenie zdrowotne następuje w kwocie niższej od kwoty faktycznie pobranej przez płatnika. Różnica pomiędzy składkami pobranymi i odliczonymi tj. 0,50% podstawy jej wymiaru (8,25% - 7,75%) pokrywana jest z własnych dochodów podatnika. Kwota odpowiadająca tej składce nie podlega odliczeniu ani od podatku za dany rok ani za lata następne.Płatnik – WBE z datą przekazania emerytury do dyspozycji (art.11 ust.1 w/w ustawy o p.d.o.f) zobowiązany był według zasad wskazanych w art.34 w/w ustawy o p.d.o.f.do obliczenia i poboru zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych a po upływie roku podatkowego do sporządzenia i przekazania imiennej informacji o wysokości uzyskanego dochodu według wzoru PIT-11A.Na podstawie przedstawionego stanu faktycznego wykazane zobowiązanie podatkowe w informacji o dochodach PIT-11A za 2004 rok zostało obliczone prawidłowo, zatem uwagi Pana pod adresem płatnika WBE dotyczące błędnego pobrania zaliczek na podatek dochodowy za 2004 rok od dochodu z tytułu emerytury są bezpodstawne.Jednocześnie informuję, iż kwota składki na ubezpieczenie zdrowotne od 1 stycznia do 31 grudnia 2005r. wynosi – 8,5% podstawy wymiaru, jednak nadal odliczyć będzie można tylko część składki, która odpowiada 7,75% podstawy jej wymiaru.