P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 4 w związku z § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (j.t. Dz.U. z 2005r. Nr.8, poz.60 ze zm), po rozpatrzeniu wniosku Strony z dnia 18 sierpnia 2005r. (wpływ do tut. Urzędu 19.08.2005r.) uzupełnionego pismem z dn. 08.11.2005r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, tj. potwierdzenia, iż: w związku z korzystaniem z uproszczonej formy wpłacania zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych, odliczony w zeznaniu CIT-8 za 2004r. dochód wolny od podatku wydatkowany w lipcu 2005r. na cele inne niż określone w art.17 ust.1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz należny z tego tytułu podatek winny być wykazane w zeznaniu CIT-8 za 2005r., a nie w deklaracji CIT-2,Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie - biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny i prawny

postanawia

- uznać stanowisko Spółki za nieprawidłowe

UZASADNIENIE

Z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego wynika, że Strona jest jednostką badawczo-rozwojową. Podmiot prowadzi gospodarkę finansową w oparciu o rozporządzenie Ministra Nauki z dnia 12 grudnia 2001r. w sprawie szczegółowych warunków i sposobu gospodarki finansowej jednostek badawczo-rozwojowych (Dz. U. z 2001r. Nr 153, poz. 1764). Na podstawie § 10 powyższego rozporządzenia Dyrektor jednostki, po zatwierdzeniu sprawozdania finansowego i otrzymaniu opinii Rady Naukowej dokonał podziału zysku netto osiągniętego w 2004 roku w kwocie 5.402.178,51 zł na: fundusz jednostki badawczo rozwojowej - 4.702.178,51 zł, zakładowy fundusz nagród - 500.000,00 zł i zakładowy fundusz świadczeń socjalnych (zfśs) - 200.000,00 zł. W oparciu o "Notatkę decyzyjną w sprawie podziału zysku netto za 2004 r." podatnik dokonał w lipcu 2005r. przeksięgowania z konta "Wynik finansowy" na ww. fundusze i jednocześnie przekazał środki finansowe z rachunku bieżącego na rachunek zfśs. Odpisy na te fundusze to część dochodu wolnego od podatku na podstawie art.17 ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wykazanego w złożonym zeznaniu CIT-8 za rok podatkowy 2004 obejmującego okres od 01.01.2004 do 31.12.2004r. W związku z tym, że dochód ten został wydatkowany na inne cele, niż statutowe, na mocy art.25 ust.4 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2000r. Nr 54, poz.654 z późn. zm.), jednostka zwiększyła jednorazowo wymiar zaliczki na podatek dochodowy od osób prawnych za lipiec 2005 roku, wpłaconej 20 sierpnia br. o kwotę 133.000,00zł - (wyliczoną od kwoty 700.000,00zł przekazanej na zakładowy fundusz świadczeń socjalnych i zakładowy fundusz nagród). Instytut korzysta na mocy art.25 ust.6 ww. ustawy z uproszczonej formy wpłacania miesięcznych zaliczek na podatek dochodowy, zatem jest zdania, iż podstawę do opodatkowania (700.000,00zł) i podatek (133.000,00zł) winien uwzględnić w zeznaniu CIT-8 za 2005 rok.Ustosunkowując się do przedstawionego we wniosku stanu faktycznego oraz zaprezentowanego w sprawie stanowiska, organ podatkowy wyjaśnia:Zgodnie z treścią art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. z 2000 r. U. Nr 54, poz. 654 ze zm.), wolne od podatku są dochody podatników realizujących cele statutowe w nim zapisane, w części przeznaczonej na te cele - w tym przypadku Strony - naukowo techniczne. W myśl art. 17 ust. 1b ww. ustawy, zwolnienie to, ma zastosowanie, jeżeli dochód jest przeznaczony i - bez względu na termin - wydatkowany na cele określone w tym przepisie, w tym także na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych służących bezpośrednio realizacji tych celów oraz na opłacenie podatków niestanowiących kosztu uzyskania przychodów. Zwolnienie nie dotyczy dochodów, bez względu na czas ich osiągnięcia, wydatkowanych na inne cele niż statutowe (art. 17 ust. 1 a pkt 2 ww. ustawy).W przypadku wpłaty na zakładowy fundusz świadczeń socjalnych i zakładowy fundusz nagród środków finansowych pochodzących z dochodów lat ubiegłych zadeklarowanych jako wolne nastąpi przeznaczenie dochodu na cele inne niż wymienione w art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy (cel inny niż preferowana działalność statutowa), co stosownie do postanowień art. 17 ust. 1b wygeneruje opodatkowanie, a podatek odprowadzany będzie w trybie art. 25 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zgodnie z którym:Jeżeli podatnicy, o których mowa w art.17 ust.1, uprzednio zadeklarowali, że przeznaczą dochód na cele określone w tych przepisach i dochód ten wydatkowali na inne cele - podatek od tego dochodu, bez wezwania, wpłaca się do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano wydatku; przepis ten stosuje się również do dochodów za lata poprzedzające rok podatkowy, zadeklarowanych i niewydatkowanych w tych latach na cele określone w art.17 ust.1b. W składanych deklaracjach podatnicy są obowiązani do wykazania sumy dochodów, w tym także z lat poprzedzających rok podatkowy, przeznaczonych a nie wydatkowanych do końca okresu, za który składana jest deklaracja.W przedmiotowej sytuacji, podatek od dochodu uprzednio zwolnionego od opodatkowania, Strona winna wpłacić na rachunek urzędu skarbowego w terminie do 20 sierpnia 2005r., natomiast dochód w kwocie 700.000,00zł oraz zobowiązanie w kwocie 133.000,00zł wykazać odpowiednio w poz. 45 i 46 deklaracji CIT-2 za miesiąc lipiec 2005 r. (wg wzoru deklaracji obowiązującej na 2005 rok). Fakt braku obowiązku składania deklaracji CIT-2 w związku ze stosowaniem uproszczonej formy wpłacania zaliczek za rok podatkowy 2005 w przedmiotowej sprawie nie ma znaczenia, bowiem podatek od dochodu wydatkowanego na cele inne niż określone w art.17 ust.1b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych jako taki nie dotyczy zaliczki na podatek dochodowy od osób prawnych, lecz stanowi inne zobowiązanie podatkowe.Mając powyższe na uwadze, postanowiono jak na wstępie. Niniejsze postanowienie dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz obowiązującego w tym stanie faktycznym stanu prawnego.

P o u c z e n i e

Niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla Strony i jest wiążąca dla organów podatkowych oraz organów kontroli skarbowej właściwych dla Strony - do czasu jej zmiany lub uchylenia (art. 14b § 1 i 2 ustawy - Ordynacja podatkowa).Na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej, za pośrednictwem Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego w terminie 7 dni od daty jego doręczenia (art.14a § 4 ustawy - Ordynacja podatkowa).