Postanowienie

Działając na podstawie art. 14 a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku – Ordynacja podatkowa (j. t. w Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 24.06.2005r. Pana X o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie zaliczania do kosztów uzyskania przychodów w prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej wydatków poniesionych na czesne za studia zaoczne o specjalności informatyka

stwierdzam, że:

stanowisko przedstawione w tym wniosku jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

Uzasadnienie

Podatnik prowadzi działalność gospodarczą w ramach dwuosobowej spółki cywilnej, w zakresie wykonania i obsługi lokalnej sieci komputerowej z dostępem do zasobów Internetu oraz wykonywanie innych prac związanych z informatyką.

Jednocześnie kontynuuje studia zaoczne w Wyższej Szkole Zarządzania, kierunek informatyka stosowana o specjalności sieci komputerowe.

Pytanie podatnika dotyczy kwestii, czy wydatki poniesione na czesne za studia zaoczne o specjalności informatyka stosowana są kosztem uzyskania przychodów w prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej...

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ust. 1

Zwrot w celu oznacza, iż w rozumieniu prawa podatkowego za koszt uzyskania przychodu uważa się tylko te wydatki, które podatnik poniósł dla osiągnięcia przychodu. Zgodnie z definicją słownikową – „celowość” to odpowiedniość środków do celów; przydatność do założonego celu, do jakichś potrzeb; świadome zmierzanie do celu.” (Słownik Języka Polskiego PWN Warszawa 1995r. wydanie I).

Zgodnie z wykładnią gramatyczną przepisów podatkowych, zwrot „w celu” nie może być interpretowany jako wymóg poniesienia kosztu, którego skutkiem byłoby osiągnięcie z tego tytułu przychodu. Termin „cel” oznacza bowiem to do czego się dąży, co chce się osiągnąć. W związku z tym pojęcie „koszty poniesione w celu osiągnięcie przychodów” zawarte art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obejmuje także koszty, których poniesienie było spowodowane dążeniem, chęcią osiągnięcia przychodu, a także te wydatki, których celem jest zabezpieczenie czy zachowanie źródła przychodów.

Z art. 23 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. nie wynika, aby wydatki na dokształcanie podatnika, w tym przypadku na odpłatne studia wyższe były enumeratywnie wykluczone z kategorii kosztów uzyskania przychodów. Nie oznacza to oczywiście, iż wszystkie pozostałe wydatki, nie wymienione w art. 23 ust. 1 stanowią koszt uzyskania przychodów. Kwalifikacja poniesionych przez podatnika wydatków powinna być w każdym przypadku rozpatrywana w kategorii istnienia bądź nie związku przyczynowo – skutkowego z osiągniętym przychodem.

Jak wynika z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego, podatnik prowadzi działalność gospodarczą w zakresie usług informatycznych oraz podjął studia zaoczne na kierunku informatyka stosowana.

Wprawdzie ukończenie studiów wyższych nie jest warunkiem koniecznym do funkcjonowania prowadzonego przez podatnika przedsiębiorstwa, jak również nie gwarantuje, iż poniesienie wydatków na te studia będzie miało wpływ na wysokość osiągniętego przychodu, trudno bowiem udokumentować związek między uzyskanym przychodem, a wydatkami poniesionymi na studia wyższe, jednakże nie sposób zakwestionować związku pomiędzy studiami wyższymi o specjalności sieci komputerowe a działalnością gospodarczą w zakresie wykonania i obsługi lokalnej sieci komputerowej.

Ponieważ studiowanie zasadniczo przyczynia się do pozyskania przez studiującego wyższego poziomu wiedzy w dziedzinie objętej kierunkiem studiów, należy przypuszczać, iż podjęcie studiów miało przyczynić się do podniesienia posiadanych kwalifikacji zawodowych związanych z profilem prowadzonej działalności gospodarczej.

Reasumując powyższe, w przedstawionym stanie faktycznym podatnik może zaliczyć wydatki związane z opłatami za studia wyższe w poczet kosztów uzyskania przychodów, ponieważ zakres studiów i obrana przez podatnika specjalizacja odpowiada zakresowi prowadzonej przez niego działalności gospodarczej.