Podatnik w dniu 04.11.2004 roku dokonał zakupu zmywarki firmy Amica za kwotę 2.350 zł. W zeznaniu podatkowym PIT-36 za 2004 roku w załączniku PIT-D w poz. 84 wykazał kwotę wydatków poniesionych na remont lokalu mieszkalnego uwzględniając ten wydatek.
Podatnik swoje stanowisko uzasadnił następująco: W § 1 rozporządzenia Ministra Gospodarki Przestrzennej i Budownictwa z dnia 21.12.1996 roku w sprawie określenia rodzajów wydatków na remont i modernizację budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, o które zmniejsza się podatek dochodowy stwierdzono, iż za wydatki na remont i modernizację budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego uważa się wydatki poniesione na zakup między innymi urządzeń.
W załączniku do rozporządzenia ujęto między innymi remont, modernizację, wymianę lub wykonanie nowych instalacji budynku, obejmujące rozprowadzenie po budynku instalacji oraz montaż trwale umiejscowionych: wyposażenia, armatury i urządzeń dotyczących instalacji sanitarnych.
Zmywarka jest urządzeniem sanitarnym związanym z higieną i jest trwale umiejscowiona w instalacji. Z jednej strony jest urządzeniem peryferyjnym przy zasilaniu wodnym, a z drugiej strony jest urządzeniem peryferyjnym przy odprowadzaniu wody do kanalizacji. Dlatego też jest ona trwale umiejscowiona w projekcie instalacji sanitarnej. Minister w omawianym rozporządzeniu nie wyszczególnił jakie urządzenia dają podstawę do odliczenia przyjmując jako podstawowe kryterium trwałe umiejscowienie urządzenia w instalacji.

Podatnik uważa, iż w świetle opisanego stanu faktycznego zmywarka jako urządzenie spełnia kryterium trwałego umiejscowienia urządzenia w instalacji w związku z czym uważa, iż wydatek poniesiony na jego zakup stanowi podstawę do odliczenia.

Przepisem art. 1 ust. 1 pkt. 22 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202, poz. 1956) uchylono dotychczas obowiązujący art. 27a ustawy o podatku dochodowym. W ramach tzw. praw nabytych, na podstawie art. 12 ustawy nowelizującej przejściowo wprowadzono rozwiązanie polegające na tym, że wydatki mieszkaniowe na remont i modernizację poniesione w latach 2004-2005 podlegają odliczeniu od podatku na dotychczasowych warunkach, w granicach limitu odliczeń ustalonego na trzyletni okres 2003-2005.
W związku z powyższym zgodnie z art. 27a ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 roku Nr 14 poz. 176 ze zm.) podatek dochodowy od osób podlegających w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, obliczony zgodnie z art. 27, obniżony zgodnie z art. 27b o kwotę składki na powszechne ubezpieczenie zdrowotne, zmniejsza się na zasadach określonych w ustawie, jeżeli w roku podatkowym podatnik poniósł wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe, przeznaczone na remont i modernizację - zajmowanego na podstawie tytułu prawnego - budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego oraz wpłaty na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej lub wspólnoty mieszkaniowej utworzonych na podstawie odrębnych przepisów. Przepisy ww. ustawy przewidują możliwość skorzystania z tej ulgi poprzez odliczenie od podatku (w granicach limitu) 19 % faktycznie poniesionych wydatków.

Szczegółowy wykaz dotyczący wydatków na remont i modernizację budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego określa rozporządzenie Ministra Gospodarki Przestrzennej i Budownictwa z dnia 21 grudnia 1996 roku (Dz. U. Nr 156, poz. 788).
Ww. rozporządzenie zawiera wykaz robót zaliczanych do remontu i modernizacji lokalu mieszkalnego w zakresie instalacji sanitarnych. Podstawę do odliczenia od podatku dochodowego stanowią wydatki na urządzenia, które są trwale związane z urządzeniami technicznymi zapewniającymi możliwości użytkowania obiektów mieszkalnych zgodnie z przeznaczeniem.

W opracowanym przez Ministerstwo Finansów - zgodnie z pismem PO 2/10-8010-02042/94 z dnia 22.02.1994 roku, wykazie szczegółowo wymieniono rodzaje wydatków, które wchodzą w skład instalacji sanitarnej tj. wodno -kanalizacyjnej, a więc wydatki na:

- rur,
- złączki,
- kolana,
- zawory,
- podejścia,
- odpływy,
- rewizje.

Natomiast wśród wydatków na wyposażenie kuchni wymieniono:
- kuchnię gazową,
- kuchnię węglową,
- kuchnię elektryczną,
- zlewozmywak z baterią i szafką zlewozmywakową,
- instalację wyciągową.

Nie można więc zgodzić się ze stanowiskiem podatnika, że wydatek związany z zakupem zmywarki podlega odliczeniu. Wydatek ten nie jest wydatkiem na remont i modernizację lokalu czy budynku mieszkalnego, gdyż za taki nie można uznać przedmiotów stanowiących indywidualne wyposażenie kuchni i nie ma znaczenia, że zmywarka będzie trwale umiejscowiona. Zmywarka jako sprzęt gospodarstwa domowego jest urządzeniem indywidualnym wyposażenia domu. Tak więc wydatek poniesiony na jej zakup nie podlega odliczeniu w ramach ulgi na remont i modernizację lokalu czy budynku mieszkalnego.