P O S T A N O W I E N I E

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Warszawa - Śródmieście, działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 oraz art. 216 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 1997r. Nr 137, poz. 926 ze zm.), w związku z pismem Strony z dnia 20.06.2005r. (wpływ do tut. Urzędu 01.07.2005r.), uzupełnionym pismem z dnia 19.09.2005 r. (wpływ do tut. Urzędu 20.09.2005 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji w trybie art. 14a Ordynacji podatkowej co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

postanawia

uznać stanowisko Strony przedstawione w piśmie z dnia 20.06.2005r. za nieprawidłowe.

Uzasadnienie

Z przedstawionego przez Podatnika stanu faktycznego wynika, iż jest Podatnikiem podatku od towarów i usług prowadzącym działalność gospodarczą zarejestrowaną w Polsce. Przedmiotem działalności gospodarczej jest m. in. świadczenie usług szkoleniowych. Jednocześnie Podatnik jest podatnikiem VAT UE i usługi szkoleniowe wykonuje również na terytorium Niemiec, na rzecz kontrahenta niemieckiego. Nie jest przy tym zarejestrowany w Niemczech jako podatnik VAT.

Zdaniem Podatnika świadczone przez niego usługi szkoleniowe należą do kategorii usług w dziedzinie edukacji . W związku z tym, miejscem świadczenia jest, zgodnie z art. 27 ust. 2 ustawy o VAT, w przypadku usług w dziedzinie edukacji, miejsce gdzie te usługi są faktycznie świadczone. Według Podatnika w przedmiotowym przypadku jest to terytorium Niemiec. W związku z tym Podatnik uważa, że przysługuje mu "prawo odliczenia podatku naliczonego na podstawie art. 86 ust. 8 ustawy o VAT." Podatnik uważa, że jako świadczący usługi poza granicami kraju - Polski, będzie mógł odliczyć podatek naliczony od zakupów związanych z tymi usługami, jeżeli mógłby go odliczyć, gdyby świadczył te usługi w Polsce, a nie zagranicą.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 54 poz. 535 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają:1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;2) eksport towarów;3) import towarów;4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;5)wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów. Zgodnie z art. 27 ust. 1 w/w ustawy ogólna zasada określająca miejsce świadczenia przy wykonywaniu usług stanowi, iż w przypadku świadczenia usług miejscem świadczenia jest miejsce, gdzie świadczący usługę posiada siedzibę, a w przypadku posiadania stałego miejsca prowadzenia działalności, z którego świadczy usługi - miejsce, gdzie świadczący usługę posiada miejsce prowadzenia działalności. W przypadku braku takiej siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności - miejsce stałego zamieszkania. Art. 27 ust. 2 pkt 3 lit. a stanowi, jednakże iż dla usług w dziedzinie kultury, sztuki, sportu, nauki, edukacji lub rozrywki miejscem świadczenia jest miejsce, gdzie usługi te są faktycznie świadczone, z zastrzeżeniem art. 28. Usługi szkoleniowe zaliczane są do usług w dziedzinie edukacji. Miejscem świadczenia jest więc dla nich miejsce gdzie były one faktycznie świadczone. Ponieważ Podatnik świadczył powyższe usługi szkoleniowe na terytorium Niemiec, to miejscem ich świadczenia są Niemcy. W świetle art. 86 ust. 1 w/w ustawy w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Zgodnie z art. 86 ust. 8 w/w ustawy podatnik ma również prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, jeżeli importowane lub nabyte towary i usługi dotyczą dostawy towarów lub świadczenia usług przez podatnika poza terytorium kraju, jeżeli kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były wykonywane na terytorium kraju, a podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami. Jak wynika z powyższego przepisu podatnik może dokonać obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego także wówczas gdy dokonuje dostawy towarów lub świadczy usługi poza terytorium kraju. Warunkiem jest to, aby kwoty te mogły być odliczone, gdyby czynności te były wykonywane na terytorium Polski. Według art. 43 ust. 1 pkt 1 w/w ustawy zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy. Zgodnie z załącznikiem 4 do ustawy poz. 7, PKWiU (ex. 80) usługi w zakresie edukacji zostały zwolnione od podatku od towarów i usług. Gdyby usługi szkoleniowe, zaliczane do usług edukacyjnych, były wykonywane przez Podatnika na terytorium Polski, nie przysługiwałoby mu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Zdaniem tut. organu podatkowego nie mają zatem zastosowania w omawianym przypadku regulacje art. 86 ust. 8 ustawy o podatku od towarów i usług. Podatnik nie ma, bowiem, prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, ponieważ usługi szkoleniowe są, w świetle polskiego prawa podatkowego, zwolnione od podatku od towarów i usług. W związku z powyższym tut. organ podatkowy postanowił jak w sentencji.

Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcęi stanu prawnego obowiązującego na dzień wydania niniejszego postanowienia. Jednocześnie tut. organ podatkowy informuje, że zgodnie z art. 14b § 1 niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta. Jeżeli jednak podatnik, płatnik lub inkasent zastosowali się do tej interpretacji, organ nie może wydać decyzji określającej lub ustalającej ich zobowiązanie podatkowe bez zmiany albo uchylenia postanowienia, o którym mowa w art. 14a § 4, jeżeli taka decyzja byłaby niezgodna z interpretacją zawartą w tym postanowieniu.W myśl § 2 w/w artykułu interpretacja, o której mowa w art. 14a § 1, jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5.

Pouczenie

Na postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem tut. organu podatkowego w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia. Zażalenie powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie.