Prowadzi Pani firmę przy ul. ... i jest najemcą położonej tam nieruchomości służącej do prowadzenia działalności gospodarczej. Umowa najmu została zawarta do dnia 30.03.2012r. W październiku 2004r. Komitet Mieszkańców Budowy ul. ... podjął inicjatywę budowy tej ulicy. W dniu 21 października 2004r. pomiędzy Miastem B. a w/w Komitetem zawarta została umowa nr 5/2004 w sprawie współfinansowania budowy. W piśmie z dnia 3 grudnia 2004r. Naczelnik Wydziału Budownictwa i Inwestycji Urzędu Miejskiego poinformował Panią, iż koszty związane z dostosowaniem konstrukcji jezdni, jej wzmocnienia oraz wykonania zjazdu dla pojazdów ciężarowych TIR dojeżdżających tylko do Pani firmy, muszą być pokryte przez Panią. Koszty w wysokości ... zł nakazano wpłacić na podany w w/w piśmie rachunek bankowy. Natomiast, gdyby odmówiła Pani poniesienia w/w kosztów, miały zostać postawione znaki zakazujące przejazdu pojazdom ciężarowym TIR, a to uniemożliwiłoby dalsze funkcjonowanie firmy. W dniu 19 lutego 2005r. wpłaciła Pani na wskazany rachunek bankowy przedmiotową kwotę ... zł.

W dniu 27.04.2005r. Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku postanowieniem Nr PBI/443/PDOF/245/107/IO/05 stwierdził, iż stanowisko Pani dotyczące zaliczenia wydatków, poniesionych na współfinansowanie budowy ul. ..., do kosztów uzyskania przychodów, jest nieprawidłowe. Dnia 03.11.2005r. Dyrektor Izby Skarbowej w Białymstoku decyzją nr PB.I/4110-3/i/KT/05 uchylił z urzędu w/w postanowienie oraz zobowiązał tut. organ podatkowy do wydania nowego postanowienia.

W związku z powyższym Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku, mając na uwadze przedstawiony przez wnioskodawcę stan faktyczny i stan prawny obowiązujący w dacie zaistnienia tego zdarzenia, postanawia udzielić następującej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego:

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

W przedstawionym stanie faktycznym związek wydatków poniesionych przez Panią na współfinansowanie budowy ul. ... z przychodami uzyskiwanymi z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej jest bezsporny. Funkcjonowanie prowadzonej przez Panią firmy jest bowiem uzależnione od umożliwienia dojazdu do posesji pojazdom ciężarowym TIR.

Stosownie do art. 23 ust.1 pkt 1 w/w ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na wytworzenie we własnym zakresie środków trwałych, jeżeli środki te podlegają odpisom amortyzacyjnym w rozumieniu odrębnych przepisów. Co do zasady, amortyzacji podlegają stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania 1) budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością, 2)maszyny, urządzenia i środki transportu, 3) inne przedmioty - o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 23a pkt 1 (umowa leasingu). Przepisy ustawy o podatku dochodowym przewidują poza tym, iż amortyzacji podlegają również m.in. przyjęte do używania inwestycje w obcych środkach trwałych (art. 22a ust. 2 pkt 1).

W omawianym stanie faktycznym wydatki, poniesione przez Panią na współfinansowanie budowy ul. ..., nie będą stanowiły podlegającej amortyzacji „inwestycji w obcych środkach trwałych”, o której mowa w powołanym wyżej art. 22a ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym, nie posiada Pani bowiem wymaganego w tym przypadku tytułu prawnego do użytkowania dokonanej inwestycji (umowy najmu, dzierżawy bądź leasingu). Umowę o partycypacji w kosztach budowy ulicy, która to umowa mogłaby nosić znamiona umowy najmu lub dzierżawy, zawarł z Miastem Komitet Mieszkańców Budowy ul. ..., którego członkiem Pani nie była.

Reasumując w przedmiotowej sprawie poniesione na współfinansowanie budowy ul. ... wydatki może Pani w całości uznać za koszt uzyskania przychodu bezpośrednio w momencie ich poniesienia.