Dnia 04.10.2005 r. do tut. Organu wpłynął wniosek Nadleśnictwa uzupełniony pismem z dnia 21.10.2005 r. wraz z załączonym pismem z dnia 19.08.1999 r. - wytycznymi Regionalnej Dyrekcji Lasów Państwowych z prośbą o interpretację przepisów prawa podatkowego w następującej sprawie: czy comiesięczny zwrot dla leśniczych - pracowników Nadleśnictwa - ryczałtowo określonej kwoty za zużytą energię elektryczną stanowi dochód opodatkowany podatkiem dochodowym od osób fizycznych, czy też nie podlega temu podatkowi?

Z przedstawionego przez wnioskodawcę stanu faktycznego wynika, że:
Nadleśnictwo zwraca swoim pracownikom zatrudnionym na stanowiskach leśniczych, częściowe wydatki poniesione za energię elektryczną. Leśniczy jest pracownikiem Nadleśnictwa powołanym do Służby Leśnej na podstawie § 2 rozporządzenia Ministra Środowiska z dnia 14.01.2003 r. w sprawie stanowisk, stopni służbowych oraz zasad wynagradzania w Służbie Leśnej (Dz. U. z 2003 r. Nr 11 poz. 123). Leśniczy ma prawo do bezpłatnego mieszkania, w związku z czym nie płaci czynszu za wynajmowany budynek lub lokal, uiszcza jedynie pozostałe opłaty za media, w tym za energię elektryczną, zgodnie z zarządzeniem Ministra Ochrony Środowiska, Zasobów Naturalnych i Leśnictwa z dnia 14.03.1995 r. w sprawie stanowisk Służby Leśnej, na których zatrudnionym pracownikom przysługuje bezpłatne mieszkanie oraz szczegółowych zasad i trybu przyznawania tych mieszkań (MP z dnia 25 .03.1995 r. Nr 15 poz. 180).
Niezapłacony czynsz traktowany jest jako przychód nieodpłatny ze stosunku pracy i podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.W budynkach mieszkalnych bądź lokalach leśniczowie mają wydzielone pomieszczenie na tzw. "kancelarię" - miejsce wykonywania czynności służbowych, w którym przyjmowani są klienci, przechowywana jest dokumentacja oraz znajduje się sprzęt informatyczny i inny. Opłaty za energię elektryczną ponosi leśniczy jako użytkownik budynku. W leśnictwach nie ma założonych podliczników za zużycie energii. Zużycie energii elektrycznej przypadającej na kancelarię określone zostało ryczałtowo i stanowi równowartość 50 KWh miesięcznie, która wynika z ustaleń zawartych w piśmie Regionalnej Dyrekcji Lasów Państwowych z dnia 19.08.1999 r. Nadleśnictwo zwraca leśniczym ryczałtowo ustaloną kwotę za zużycie energii elektrycznej przypadającą na kancelarię na podstawie oświadczenia.

Zdaniem wnioskodawcy zwrot za energię elektryczną ryczałtowo określonej kwoty dla leśniczego nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ jest to zwrot kosztów poniesionych " w imieniu nadleśnictwa" za używanie biura.

Rozpatrując kwestię opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych zwrotu ryczałtu za zużycie energii elektrycznej dla leśniczych - pracowników Nadleśnictwa, organ podatkowy informuje:
Rozporządzenie Ministra Środowiska z dnia 14 stycznia 2003 r. w sprawie stanowisk, stopni służbowych oraz zasad wynagradzania w Służbie Leśnej (Dz. U. z 2003 r. Nr 11 poz. 123) w § 2 pkt 3 lit. e, określa w nadleśnictwie stanowisko leśniczego jako pracownika Służby Leśnej. Zgodnie z § 1 zarządzenia Ministra Ochrony Środowiska, Zasobów Naturalnych i Leśnictwa z dnia 14 marca 1995 r. w sprawie stanowisk Służby Leśnej, na których zatrudnionym pracownikom przysługuje bezpłatne mieszkanie, oraz szczegółowych zasad i trybu przyznawania i zwalniania tych mieszkań (M.P. z dnia 25 marca 1995 r. Nr 15 poz. 180), pracownikom Lasów Państwowych, zaliczanych do Służby Leśnej zatrudnionym w nadleśnictwach na stanowiskach: nadleśniczego, zastępcy nadleśniczego, głównego księgowego, inżyniera nadzoru, leśniczego, podleśniczego, strażnika leśnego i gajowego, przysługuje bezpłatne mieszkanie w miejscu wykonywania pracy.Również na podstawie art. 46 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 września 1991 r. o lasach (Dz. U. z 2000 r. Nr 56 poz. 679 z późn. zm.), pracownikom Służby Leśnej przy wykonywaniu czynności służbowych przysługuje prawo do bezpłatnego mieszkania, jeżeli stanowisko oraz charakter pracy związane są z koniecznością zamieszkania w miejscu jej wykonywania.
Zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 z późn. zm.), za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za nie wykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

Zwrot poniesionych kosztów zużycia energii elektrycznej z tytułu prowadzenia biura nie stanowi przychodu pracownika w myśl przepisów określonych w art. 12 ust. 1 w/w ustawy, natomiast jest kosztem Nadleśnictwa związanym z prowadzeniem przedsiębiorstwa. W świetle powyższego zwrot ryczałtu za energię dla leśniczego nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Reasumując w opisanym stanie prawnym Naczelnik Urzędu Skarbowego w Pile uznaje za prawidłowe przedstawione stanowisko Nadleśnictwa zawarte we wniosku z dnia 04.10.2005 r. uzupełnionego pismem z dnia 21.10.2005 r. w zakresie zwrotu ryczałtu za energię elektryczną dla leśniczych pracowników Nadleśnictwa.

Powyższa interpretacja została wydana w oparciu o stan faktyczny przedstawiony we wniosku płatnika oraz stan prawny obowiązujący w dniu jej wydania.