Z opisu stanu faktycznego wynika, że Lasy Państwowe organizują szkolenia podnoszące kwalifikacje zawodowe pracowników zatrudnionych w Nadleśnictwie. Szkolenia są prowadzone w formie kursów specjalizacyjnych w Ośrodku Szkoleniowo - Wypoczynkowym. Szkoleni pracownicy są oddelegowani z pracy na okres szkolenia. W Ośrodku mają zapewniony bezpłatny nocleg i wyżywienie. Wszelkie koszty uczestnictwa pracowników w kursie specjalistycznym (w tym koszty wyżywienia) pokrywa Nadleśnictwo.

Nadleśnictwo ocenia, że poniesione koszty szkolenia, w tym wyżywienie kursantów w wartości wyrażonej w fakturze, są świadczeniem nieodpłatnym na rzecz pracowników, korzystającym ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Wątpliwości Płatnika budzi to, czy koszty ponoszone za wyżywienie kursantów, dokumentowane odrębną fakturą, są świadczeniem wolnym od podatku?

Ustosunkowując się do wątpliwości Płatnika stwierdzić należy, że stosownie do postanowień art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r.o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), nazwanej dalej updof, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z brzmieniem art. 21 ust. 1 pkt 90 updof, wolna od podatku dochodowego jest wartość świadczeń przyznanych zgodnie z odrębnymi przepisami przez pracodawcę na podnoszenie kwalifikacji zawodowych i wykształcenia ogólnego pracownika, z wyjątkiem wynagrodzeń otrzymanych za czas urlopu szkoleniowego oraz za czas zwolnień z części dnia pracy, przysługujących pracownikom podejmującym naukę w szkołach lub podnoszącym kwalifikacje zawodowe w formach pozaszkolnych.

Zakres świadczeń przysługujących pracownikom podnoszącym kwalifikacje zawodowe i wykształcenie ogólne został zróżnicowany w zależności od formy kształcenia na szkolną i pozaszkolną oraz od okoliczności czy pracownik podjął naukę na podstawie skierowania przez pracodawcę czy bez skierowania, wskazanym we wniosku rozporządzeniem Ministra Edukacji Narodowej oraz Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z dnia 12 października 1993r. w sprawie zasad i warunków podnoszenia kwalifikacji zawodowych i wykształcenia ogólnego dorosłych (Dz.U. Nr 103, poz. 472 z późn. zm.).
Przepis §9 ust. 1 pkt 1 w/w rozporządzenia stanowi, iż pracownikowi podnoszącemu kwalifikacje zawodowe w formach pozaszkolnych na podstawie skierowania zakładu pracy przysługuje, o ile umowa zawarta między nim a zakładem nie stanowi inaczej:
1. zwrot kosztów uczestnictwa, w tym zakwaterowania, wyżywienia i przejazdu,
2. urlop szkoleniowy na udział w obowiązkowych zajęciach oraz zwolnienie z części dnia pracy w wymiarze określonym w § 10, płatne według zasad obowiązujących przy obliczaniu wynagrodzenia za urlop wypoczynkowy.

Jeżeli zatem w przedmiotowej sprawie, koszty wyżywienia kierowanych pracowników na kształcenie w formie kursu ponosi pracodawca, to świadczenie takie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych z mocy art. 21 ust. 1 pkt 90 updof.

Powyższą interpretację wydano w oparciu o stan faktyczny przedstawiony we wniosku oraz stan prawny obowiązujący w dniu jej wydania.