Naczelnik Urzędu Skarbowego w Białogardzie na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r.- Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) udziela pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego, na podstawie stanu faktycznego zawartego we wniosku Syndyka.

W dniu 04.10.2005 r. Syndyk Masy Upadłości Spółki z o.o. wystąpił z wnioskiem o wyjaśnienie czy jako płatnik zobowiązany jest do wystawienia formularza PIT-11 w związku z wydanym wyrokiem sądowym orzekającym o wypłacie wynagrodzenia w kwocie 12.000 zł przez Spółkę z o.o przed dniem ogłoszenia upadłości spółki.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Pan J.G. był zatrudniony w Spółce z o.o. w 2001 r. i za okres styczeń, luty, marzec 2001 r. powinien otrzymać wynagrodzenie 4.000,00 zł za każdy m-c na podstawie wystawionych przez siebie rachunków za dany okres. Rachunków tych jednak nie przedstawił. Natomiast Spółka wypłaciła mu w tym okresie kwotę 12.000,00 zł tytułem podpisanej obustronnie umowy pożyczki. Po ogłoszeniu "upadłości likwidacyjnej" ww. Spółki oraz objęciu masy upadłości Syndyk zażądał od Pana J.G. zwrotu udzielonej pożyczki. Pan J.G. odmówił wpłacenia żądanej kwoty, a sprawę skierował na drogę sądową. W wyniku postępowania sądowego właściwy sąd orzekł, iż wypłaconą kwotę, którą Pan J.G. otrzymał, należy potraktować jako wypłacone wynagrodzenie za okres styczeń, luty, marzec 2001 r. z tytułu wykonywania obowiązków w ramach kontraktu.

W związku z tym Pan J.G. wystąpił do Syndyka Masy Upadłości upadłej Spółki o przysłanie wypełnionego formularza PIT-11 za okres od stycznia do marca 2001 r.

W złożonym wniosku w ramach art. 14a ustawy Ordynacja podatkowa Pani Syndyk Masy Upadłości uważa, iż skoro kwota 12.000 zł została wypłacona Panu J.G przed datą ogłoszenia upadłości tj. przed 19.12.2001 r., syndyk nie jest zobowiązany do wystawienia żądanej deklaracji PIT-11, powodującej jednocześnie powstanie zobowiązania syndyka do zapłaty kwot z funduszów masy upadłości dotyczących okresu przed jej ogłoszeniem, a wynikających z obowiązków płatnika.

Mając na uwadze stan faktyczny przedstawiony we wniosku oraz w oparciu o przedłożone dowody Naczelnik Urzędu Skarbowego w Białogardzie wyjaśnia:

Wyodrębnienie z dniem 1 stycznia 2001 r. w art. 13 pkt 9 ustawy podatkowej przychodów z kontraktów menedżerskich (i umów o podobnym charakterze) miało na celu odróżnienie na gruncie prawa podatkowego przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, właśnie z tych umów od przychodów ze stosunku pracy określonych w art. 12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jak i przychodów z umów o dzieło i zlecenia przewidzianych postanowieniami art. 13 pkt 8 tej ustawy, a także przychodów uzyskiwanych przez członków organów stanowiących osób prawnych (art. 13 pkt 7).

Osoby wykonujące działalność osobiście na podstawie kontraktu menedżerskiego lub umów o podobnym charakterze nie wykonują pozarolniczej działalności gospodarczej (nawet jeżeli podatnik wykonujący tę działalność jest zarejestrowanym przedsiębiorcą) w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dochody tych osób podlegają opodatkowaniu na zasadach ogólnych tj. przy zastosowaniu skali podatkowej, jako przychody z działalności wykonywanej osobiście, określone w art. 13 pkt 9.

Z przedstawionego przez Panią Syndyk we wniosku stanu faktycznego wynika, że właściwy sąd orzekł, iż dokonana w 2001 r. wypłata 12.000 zł dla Pana J.G. nie jest zobowiązaniem wobec upadłej spółki tytułem obustronnie podpisanej umowy pożyczki, a stanowi wynagrodzenie.

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (wg stanu prawnego obowiązującego w 2005 r.), osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą , osoby prawne i jednostki organizacyjne nie mające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności osobom określonym w art. 3 ust. 1 z tytułu działalności określonej w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust.4 , zaliczki na podatek dochodowy w wysokości 19 % należności pomniejszonej o koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art.22 ust.9, oraz pomniejszonej o składki potrącone przez płatnika w danym miesiącu na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz ubezpieczenie chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b. Zaliczkę od dochodów, o których mowa w ust.1, obliczoną w sposób określony w tym przepisie, zmniejsza się, z zastrzeżeniem art. 27b ust. 1 pkt 2 i ust. 2 o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne pobranej przez płatnika, o którym mowa w ust. 1 zgodnie z przepisami o powszechnym ubezpieczeniu w Narodowym Funduszu Zdrowia.

Z powyższego wynika, że spółka z o.o. jako płatnik obowiązana była pobrać zaliczkę na podatek dochodowy w wysokości 19 % i odprowadzić ją na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy ze względu na siedzibę płatnika (art. 42 ust. 3 tej ustawy wg stanu prawnego obowiązującego w 2001 r.) oraz przesłać zbiorcze deklaracje wg ustalonego wzoru (PIT-4), zaś osobie której dokonano wypłaty należności, przesłać informację według ustalonego wzoru (PIT-8B) w terminie do 31 marca 2002 roku. W razie zaprzestania przez płatnika prowadzenia działalności przed dniem 15 marca 2002 r., był on zobowiązany przesłać tę informację w terminie do dnia zaprzestania działalności.

Z obowiązków tych Spółka jako płatnik nie wywiązała się, gdyż wypłata w 2001 r. była dokonana jako pożyczka, a dopiero wyrokiem Sądu z 2003 r. określona jako wynagrodzenie. Pan J.G. jak wspomniano, nie wystawił w 2001 roku rachunków dotyczących tego wynagrodzenia.

Przepisy art. 30 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity z 2005r. Dz.U.Nr 8 poz.60 z późn. zm.) regulują zakres odpowiedzialności płatników z tytułu nie wykonanych przez nich obowiązków określonych w art. 8 za podatki niepobrane lub podatki pobrane a niewpłacone.

Przepisów o odpowiedzialności płatnika nie stosuje się w sytuacji określonej w § 5 tego artykułu, tj. wówczas gdy odrębne przepisy stanowią inaczej albo jeżeli podatek nie został pobrany z winy podatnika.

Ponieważ podatnik-wykonawca Pan J.G. nie przedłożył Spółce rachunków za wykonanie usługi to zgodnie z przytoczonymi wyżej przepisami za okres styczeń - marzec 2001r. nie istniały określone przepisami podatkowymi obowiązki płatnika wobec Spółki z o.o.

Podsumowując:

Wypłacona Panu G. w okresie styczeń - marzec 2001 r. kwota 12.000 zł stanowiła (w myśl wyroku sądowego) jego wynagrodzenie brutto.

Zaspokojenie roszczenia w ramach zawartego z upadłą Spółką kontraktu odbyło się przed dniem ogłoszenia upadłości i bez udziału Syndyka - jako pośrednika.

Oznacza to, że Syndyk obecnie nie ma obowiązku wystawienia Panu J.G. informacji o wypłaconych dochodach przed ogłoszeniem upadłości Sp. z o.o.

W związku z powyższym przedstawione stanowisko we wniosku w zakresie nie wystawiania PIT-11 przez Syndyka (w obowiązującym stanie prawnym na dzień żądania Pana J.G. 08.07.2005 r. jest to wzór druku PIT-11/PIT-8B) należy uznać za prawidłowe.