P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 1, § 3 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 8 z 2005 r., poz. 60, z późn. zm.) oraz art. 27a ust. 1 pkt. 1 i pkt. 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) - w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2003 roku, w związku z art. 12 ust. 2 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202, poz. 1956 z późn. zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa - Wola po rozpatrzeniu Pana wniosku z dnia ........ o interpretacje co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego

p o s t a n o w i ł

nie podzielić Pana stanowiska, dotyczącego prawa do odliczenia wydatków - w ramach ulgi na remont i modernizację (wykończenie nowowybudowanego lokalu mieszkalnego) - które zaczął ponosić Pan od dnia podpisania umowy przedwstępnej ze Spółdzielnią Mieszkaniową a przed dniem przekazania lokalu do użytkowania.

U Z A S A D N I E N I E

W dniu .......... 2005 roku zwrócił się Pan z wnioskiem o udzielenie interpretacji co do zakresu stosowania przepisów prawa podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych, który to wniosek zawierał m. in. następujące pytanie:

czy będzie mógł Pan dokonać odliczenia od podatku dochodowego za 2005 rok w ramach ulgi remontowej wydatków poniesionych na zakup materiałów budowlanych, nabywanych w celu wykończenia mieszkania, w sytuacji gdy wybudowanie lokalu i zawarcie umowy ostatecznej przenoszącej na kupujących własność lokalu nastąpi w miesiącu wrześniu 2005 a wydatki ponoszone są od dnia podpisania umowy przedwstępnej na zakup lokalu mieszkalnego?

Stan faktyczny: W dniu 03 marca 2005 r. zawarł Pan wraz z drugą osobą fizyczną (z którą nie jest Pan w związku małżeńskim) umowę przedwstępną kupna mieszkania ze Spółdzielnią Mieszkaniową. Termin odbioru mieszkania w stanie developerskim planowany jest na sierpień/wrzesień 2005 r. Wtedy też nastąpi zawarcie umowy ostatecznej przenoszącej na kupujących własność lokalu. Zasiedlenie lokalu planowane jest na wrzesień 2005 r.

Stanowisko wnioskodawcy jest następujące, zdaniem Strony, w ramach ulgi remontowej przysługuje Stronie prawo do odliczenia od podatku 19% wydatków poniesionych na zakup materiałów budowlanych (nabywanych w celu wykończenia mieszkania od chwili zawarcia umowy przedwstępnej tj. od 03 marca 2005 r.).

Ocena prawna w/w stanowiska wnioskodawcy: zgodnie z art. 27a ust. 1 pkt. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) - w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2003 roku, oraz w związku z art. 12 ust. 2 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202, poz. 1956 z późn. zm.) - podatek dochodowy zmniejsza się, jeżeli w roku podatkowym podatnik poniósł wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe, przeznaczone na remont i modernizację - zajmowanego na podstawie tytułu prawnego - budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego oraz wpłaty na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej lub wspólnoty mieszkaniowej, utworzonych na podstawie odrębnych przepisów.

Za tytuł prawny do lokalu uważa się m. in.:
* akt własności budynku lub lokalu mieszkalnego,
* umowę użyczenia,
* umowę najmu lub dzierżawy,
* przydział lokalu (decyzja)
* inny stosunek zobowiązaniowy, z którego wynika prawo podatnika do korzystania z lokalu mieszkalnego.

W świetle powyższego, umowa przedwstępna zawarta ze Spółdzielnią Mieszkaniową na wybudowanie lokalu mieszkalnego mogłaby stanowić tytuł prawny do lokalu, gdyby na podstawie tej umowy Spółdzielnia zobowiązała się udostępnić lokal mieszkalny bezpośrednio po jego wybudowaniu a przed ustanowieniem odrębnej własności.

W opisanym przez Pana stanie faktycznym oraz na podstawie kopii umowy przedwstępnej, dołączonej do wniosku w sprawie interpretacji przepisów prawa podatkowego wynika, że prawo do zajęcia lokalu mieszkalnego nabędzie Pan dopiero w miesiącu sierpniu/wrześniu 2005 r. - wg § 1 pkt. 1 Umowy do dnia 30.09.2005 r.

Zgodnie z art. 19 ust. 1 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 roku o spółdzielniach mieszkaniowych (Dz. U. z 2001 r. Nr 4, poz. 27) "ekspektatywa odrębnej własności lokalu" stanowi roszczenie o ustanowienie odrębnej własności lokalu. Roszczenie to powstaje z chwilą zawarcia umowy o budowę lokalu pomiędzy spółdzielnią mieszkaniową a jej członkiem ubiegającym się o ustanowienie odrębnej własności lokalu. Jak stanowi przepis art. 18 ust. 1 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych powyższa umowa, zawarta w formie pisemnej pod rygorem nieważności, powinna nie tylko zobowiązywać strony do zawarcia umowy o ustanowienie odrębnej własności lokalu, ale także winna zawierać inne postanowienia, o których mowa w pkt 1-5 powołanego przepisu, w tym określone w statucie.Należy zatem przyjąć, że jeśli umowa wstępna, zawarta w dniu 03 marca 2005 r. pomiędzy Panem a Spółdzielnią mieszkaniową zawierałaby klauzulę na podstawie, której spółdzielnia zobowiązuje się udostępnić członkowi spółdzielni lokal mieszkalny bezpośrednio po jego wybudowaniu a przed ustanowieniem odrębnej własności - to umowa ta stanowiłaby tytuł prawny o którym mowa w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych. W przedłożonej kopii umowy, zapis dotyczący ekspektatywy nie widnieje.Nie przedłożył Pan również innej umowy, która regulowałaby w/w kwestię.

Zatem dopiero w chwili oddania Panu lokalu mieszkalnego do użytku, będzie Pan posiadał tytuł prawny do lokalu, uprawniający do skorzystania z odliczeń od podatku wydatków na cele mieszkaniowe w ramach ulgi remontowo - modernizacyjnej, zgodnie z art. 27a ust. 1 pkt. 1 ustawy z dnia 27 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) - w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2003 roku . Wydatki poniesione przez Pana w okresie od 03 marca 2005 roku do dnia oddania lokalu do użytku, nie będą więc stanowiły wydatków podlegających odliczeniu w ramach omawianej ulgi remontowej.

P O U C Z E N I E

Powyższych informacji udzielono w oparciu o stan faktyczny przedstawiony w w/w wniosku oraz obowiązujące w dniu złożenia wniosku przepisy prawa podatkowego. Obowiązuje ona do zmiany stanu prawnego odnoszącego się do przedstawionej sytuacji faktycznej.

Niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa. Interpretacja jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy, do czasu jej zmiany lub uchylenia, zgodnie z przepisami art. 14b § 2 ustawy Ordynacja podatkowa.

Zgodnie z przepisami art. 14a § 4 na niniejsze postanowienie służy Stronie zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego Warszawa - Wola w terminie siedmiu dni od dnia doręczenia postanowienia na zasadach określonych w art. 236 § 2 pkt. 1 ustawy Ordynacja podatkowa.