Stan faktyczny- podatnik prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą - gabinet stomatologiczny,- jest opodatkowany na zasadach ogólnych i prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów,- w celu realizacji obowiązku doskonalenia zawodowego, wynikającego z Rozporządzenia Ministra Zdrowia z dnia 6 października 2004 r. w sprawie sposobów dopełnienia obowiązku doskonalenia zawodowego lekarzy, lekarzy dentystów (Dz. U. Nr 231, poz. 2326 ze zm.), obowiązany jest potwierdzać aktywność zawodową poprzez uzyskanie odpowiedniej ilości punktów edukacyjnych m. in. poprzez udział w kursach medycznych, płatnych praktykach... .

Zdaniem wnioskodawcy wydatki na kursy medyczne, opłaty za płatne praktyki, koszty dojazdów, noclegów i wyżywienia stanowią koszt uzyskania przychodu z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej.

Pojęcie kosztu określone zostało w treści art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000 roku, Nr 14, poz. 176 z póź. zm.), który stanowi, iż kosztami uzyskania przychodu z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ustawy.Jak wynika z powyższego przepisu decydującym dla uznania danego wydatku za koszt podatkowy jest zaistnienie łącznie dwóch przesłanek:1. aby uznać dany wydatek za koszt podatkowy musi on być poniesiony w celu uzyskania przychodu podatkowego, oraz2. nie może to być koszt wymieniony w zamkniętym katalogu negatywnym, nie uznawanym ustawowo za koszt podatkowy.

Sformułowana w tym przepisie definicja oznacza, iż kosztami uzyskania przychodu są wszelkie koszty, a więc bezpośrednio i pośrednio związane z uzyskiwaniem przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ust. 1 powołanej wyżej ustawy. Jednakże, aby dany wydatek mógł zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodów, podatnik musi wykazać jego bezpośredni zawiązek z prowadzoną działalnością gospodarczą oraz to, iż jego poniesienie miało lub mogło mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu. Wydatek ten powinien być racjonalny i gospodarczo uzasadniony. Ustawodawca wiąże koszty uzyskania przychodu z celem ich poniesienia, jakim jest osiągnięcie przychodów. Cel ten musi być widoczny, a poniesione wydatki powinny go bezpośrednio realizować lub co najmniej go zakładać jako realny.

Ponadto aby wydatkami można było obciążyć koszty uzyskania przychodu prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej musi Pani jeszcze spełnić warunki jakim powinna odpowiadać podatkowa księga przychodów i rozchodów, aby stanowiła podstawę do ustalenia zobowiązań podatkowych, które zostały określone w § 12 ust. 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003 roku w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz. U. Nr 152, poz. 1475 z póź. zm.), to znaczy:? Podstawą zapisów w księdze są dowody księgowe, którymi są:1. faktury VAT, faktury VAT marżą, faktury VAT RR, faktury VAT MP, dokumenty celne, rachunki oraz faktury korygujące i noty korygujące, zwane dalej ?fakturami?, odpowiadające warunkom określonym w odrębnych przepisach, lub 2. inne dowody, wymienione w § 13 i 14, stwierdzające fakt dokonania operacji gospodarczej zgodnie z jej rzeczywistym przebiegiem i zawierające co najmniej: a) wiarygodne określenie wystawcy lub wskazanie stron (nazwę i adresy) uczestniczących w operacji gospodarczej, której dowody dotyczą,b) datę wystawienia dowodu oraz datę lub okres dokonania operacji gospodarczej, której dowód dotyczy, z tym że jeżeli data dokonania operacji gospodarczej odpowiada dacie wystawienia dowodu, wystarcza podanie jednej daty,c) przedmiot operacji gospodarczej i jego wartość oraz ilościowe określenie, jeżeli przedmiot operacji jest wymierny w jednostkach naturalnych, d) podpisy osób uprawnionych do prawidłowego udokumentowania operacji gospodarczych - oznaczone numerem lub w inny sposób umożliwiający powiązanie dowodu z zapisami księgowymi dokonanymi na jego podstawie.

Z przedstawionego przez wnioskodawcę stanu faktycznego wynika, że wydatek będzie poniesiony w celu uzyskania przychodu z działalności gospodarczej.Mając na uwadze przedmiot prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej, oraz fakt iż udział w kursach oraz płatnych praktykach jest warunkiem niezbędnym do kontynuowania działalności w zakresie usług stomatologicznych wymienione przez Panią wydatki na opłatę za kursy, płatne praktyki, oraz koszty dojazdów, noclegów i wyżywienia w przypadku prawidłowego ich udokumentowania (tj. zgodnie z cytowanymi przepisami rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów) stanowić będą koszty uzyskania przychodów. Biorąc pod uwagę powołane wyżej przepisy oraz stan faktyczny przedstawiony w Pani wniosku, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Ciechanowie potwierdza Pani stanowisko w sprawie i uznaje je za prawidłowe.