W dniu 27 grudnia 2005r. do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Bielsku Podlaskim wpłynął wniosek Pana ( ... ) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania przepisów prawa podatkowego w jego indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

We wniosku tym Wnioskodawca zwrócił się z prośbą o wyjaśnienie, czy w świetle przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych można odliczyć w zeznaniu podatkowym za rok 2005 w ramach ulgi remontowej zaliczkę dokonaną na poczet wykonania usługi montażu stolarki okiennej i drzwiowej, mimo, że usługa wykonana zostanie w roku 2006. Wpłacając 100% zaliczki Pan ( ... ) otrzyma fakturę VAT na wpłaconą zaliczkę.

Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, że wnioskodawca jest współwłaścicielem budynku mieszkalnego i w roku 2005 ponosi wydatki związane z przeprowadzeniem remontu ww. budynku. Zamierza Pan m.in. dokonać wymiany stolarki okiennej i drzwiowej, w związku z czym w roku bieżącym, tj. 2005 wpłacił 100% zaliczki na wykonanie usługi montażu stolarki okiennej i drzwiowej (firma dokonująca montażu wystawiła fakturę VAT na wpłaconą zaliczkę na wykonanie usługi montażu stolarki budowlanej). Jednakże ze względu na dużą ilość prac firma ta usługę montażu może wykonać dopiero w I półroczu 2006r.

Zgodnie z art. 27a ust.1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (w brzmieniu obowiązującym w 2003r.) w związku z art.12 ustawy z dnia 12 listopada2003r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. Nr 202, poz. 1956 z późn.zm.), podatek dochodowy obliczony zgodnie z art. 27 u.p.d.o.f., obniżony zgodnie z art. 27b u.p.d.o.f. o kwotę składki na powszechne ubezpieczenie zdrowotne, zmniejsza się, m.in., o poniesione przez podatnika w roku podatkowym wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe, przeznaczone na remont i modernizację – zajmowanego na podstawie tytułu prawnego – budynku lub lokalu mieszkalnego. Zdaniem Pana ( ... ), w świetle ww. przepisu oraz w związku z faktycznym poniesieniem wydatków związanych z wymianą stolarki okiennej i drzwiowej, będzie on mógł odliczyć w ramach ulgi remontowej 19% poniesionych do wysokości określonej w ustawie.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Bielsku Podlaskim stwierdza, że stanowisko Pana ( ... ) jest prawidłowe.

Stosownie do art. 27a ust1 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. z 2000r. Dz.U. Nr 14, poz. 176 z późn.zm.) w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2003r. podatek dochodowy od osób, o których mowa w art. 3 ust.1, obliczony zgodnie z art. 27, obniżony zgodnie z art. 27b o kwotę składki na powszechne ubezpieczenie zdrowotne, zmniejsza się na zasadach określonych w ust. 2-15, jeżeli w roku podatkowym podatnik poniósł wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe, przeznaczone na remont i modernizację – zajmowanego na podstawie tytułu prawnego – budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego oraz wpłaty na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej lub wspólnoty mieszkaniowej, utworzonych na podstawie odrębnych przepisów.

Wysokość wydatków na cele wymienione ww. powołanym przepisie ustala się na podstawie faktury wystawionej wyłącznie przez podatnika podatku od towarów i usług, niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku, lub dowodu odprawy celnej, a w przypadku wpłat na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej lub wspólnoty mieszkaniowej – na podstawie dowodu tej wpłaty.

Wyżej wymieniony art. 27a został uchylony z dniem 1 stycznia 2004r. Jednakże na podstawie art. 12 ust. 2 ustawy z dnia 12 listopada 2003r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. Nr 202, poz. 1956 z późn.zm.) wydatki poniesione w latach 2004 i 2005 podlegają odliczeniu od podatku, w wysokości i na zasadach określonych w art. 27a i art. 45 ust. 3a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym w 2003 roku.

Natomiast w rozporządzeniu Ministra Gospodarki Przestrzennej i Budownictwa z dnia 21 grudnia 1996r. (Dz.U. Nr 156, poz. 788) został zawarty katalog wydatków na remont i modernizację budynku lub lokalu mieszkalnego, o które zmniejsza się podatek dochodowy.

Zgodnie z przepisami wyżej powołanego rozporządzenia, za wydatki na remont i modernizację budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego uprawniające do ulgi remontowej uważa się między innymi wydatki poniesione na:

1) zakup usług obejmujących:

1. wykonanie ekspertyzy, opinii, projektu,
2. transport materiałów i urządzeń,
3. wykonanie robót.

1. Przepisy powyższego rozporządzenia uzupełniają trzy załączniki. W pierwszym z nich został określony wykaz robót zaliczanych do remontu i modernizacji lokalu mieszkalnego. Jest to m.in. wbudowanie nowych, wymiana lub remont okien oraz drzwi zewnętrznych.

Jak wynika z wyżej powołanych przepisów prawa podatkowego skorzystanie z ulgi remontowej jest możliwe wyłącznie w stosunku do wydatków poniesionych w roku podatkowym, za który dokonywane jest rozliczenie podatkowe. Powyższe przepisy wprowadzają ograniczenie czasowe poniesienia wydatku, tzn. aby przedmiotowy wydatek (zapłata za materiał do remontu lub zapłata za wykonanie roboty , danej usługi) można było odliczyć od podatku za dany rok podatkowy musi być faktycznie poniesiony, a więc sprzedawca materiałów do remontu lub też wykonawca przedmiotowej usługi musi otrzymać zapłatę w roku podatkowym, w którym podatnik tę zapłatę chce odliczyć od podatku.

Przepisy prawa podatkowego nie precyzują natomiast terminu wykonania usługi związanej z remontem lokalu lub budynku mieszkalnego. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uzależnia, bowiem prawa do odliczenia wydatku na remont domu od faktycznego wykonania remontu w danym roku podatkowym, lecz od faktycznego poniesienia wydatków na ten cel. Do odliczenia wystarczy zapłata i udokumentowanie tej zapłaty zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa za daną usługę remontową.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz wyżej powołane przepisy prawa podatkowego Naczelnik Urzędu Skarbowego w Bielsku Podlaskim stwierdza, że stanowisko Pana ( ... ) jest prawidłowe, a więc uiszczona zaliczka na poczet montażu stolarki okiennej i drzwiowej i udokumentowana fakturą VAT uprawnia do odliczeń od podatku przewidzianych w art. 12 ust. 2 ustawy z dnia 12 listopada 2003r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. Nr 202, poz. 1956 z późn.zm.)