W odpowiedzi na zapytanie zawarte w piśmie z dnia 30.07.2004 r. dotyczące „zastosowania stawki podatku VAT w przypadku sprzedaży okien, drzwi, żaluzji podłóg wraz z montażem Naczelnik Urzędu Skarbowego w Nowym Sączu stosownie do art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137 poz. 926 ze zmianami) uprzejmie informuje że, zgodnie z ustawą z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) opodatkowaniem tym podatkiem podlegają czynności wymienione w art. 5 ust. 1 pkt 1 tej ustawy, tj. czynności takie jak odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług. Zarówno towary jak i usługi identyfikowane są zgodnie z przepisami tej ustawy przy pomocy klasyfikacji statystycznych (art. 2 pkt 6 i art. 8 ust. 3 ww. ustawy). W związku z tym podatnik musi określić prawidłowo wykonywanie czynności, czy dokonuje dostawy towarów czy świadczy usługi i przy naliczaniu podatku od towarów i usług należy zastosować właściwą stawkę podatku.

W myśl art. 146 ust. 1 pkt 2 lit. a) i b) ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535), w okresie od dnia przystąpienia Rzeczypospolitej Polskiej do Unii Europejskiej do dnia 31 grudnia 2007 r. stosuje się stawkę w wysokości 7% w odniesieniu do:
a) robót budowlano - montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą,
b) obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych.

Zgodnie z art. 146 ust. 2 cytowanej ustawy przez roboty związane z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą rozumie się roboty budowlane dotyczące inwestycji w zakresie obiektów budownictwa mieszkaniowego i infrastruktury towarzyszącej oraz remontów obiektów budownictwa mieszkaniowego. Przez obiekty budownictwa mieszkaniowego, zgodnie z art. 2 pkt 12 ustawy o podatku od towarów i usług rozumie się budynki mieszkalne rodzinne stałego zamieszkania, sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych: 111 - Budynki mieszkalne jednorodzinne, 112 - Budynki o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe, ex 113 - Budynki zbiorowego zamieszkania - wyłącznie: budynki kościołów i innych związków wyznaniowych, klasztory, domy zakonne, plebanie, kurie, rezydencje biskupie oraz rezydencje Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej.

Natomiast od 1 maja 2004r dostawa materiałów budowlanych opodatkowana jest stawką podstawową o której mowa w art. 41 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług w wysokości 22%.

Istotne znaczenie dla rozstrzygnięcia kwestii opodatkowania czynności wykonanej przez podatnika ma znaczenie, czy czynność ta jest świadczeniem usług czy też sprzedażą towaru. Zdaniem organu podatkowego, przy takim unormowaniu opodatkowania dostaw materiałów budowlanych, obiektów budownictwa mieszkaniowego i usług budowlanych, opodatkowanie usługi jako całości wraz z materiałami wykorzystanymi do wykonania tej usługi i zastosowanie stawki podatku VAT w wysokości obowiązującej dla świadczonej przez podatnika usługi, uwarunkowane jest zakresem prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej oraz przedmiotem umowy zawartej ze zleceniodawcą.

W sprawie istotne jest czy mamy do czynienia z dostawą towarów i wykonaniem usługi remontowej czy z wykonaniem usługi remontowej gdzie np. materiały zużyte do jej wykonania, robocizna, transport stanowią elementy tej usługi.

Zgodnie z brzmieniem wymienionego przepisu (art. 146 ust. 1 pkt. 2 ustawy), w przypadku transakcji polegającej na wykonawstwie robót budowlanych lub budowlano - montażowych związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą obowiązywać będzie obniżona stawka podatku, jeżeli umowa zawarta między stronami wskazuje co jest jej przedmiotem. Jeżeli przedmiotem transakcji określonym w umowie cywilnoprawnej jest robota budowlana wówczas nie można z niej wyłączyć poszczególnych kosztów, jakimi są np. robocizna oraz koszt materiałów (jeżeli są własnością wykonawcy) do odrębnej sprzedaży. Niemniej jednak o tym czy materiał może wchodzić w wartość usługi, a co za tym idzie, czy istnieje możliwość zastosowania preferencyjnego opodatkowania wg stawki 7% do całego kosztorysu (materiał + robocizna) decyduje określona klasyfikacja statystyczna tj. Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług.

Z treści pisma wynika, że w ramach prowadzonej działalności - „ Handel art. przemysłowymi i budowlanymi. Pośrednictwo handlowe. Usługi montażowe„ dokonuje Pan sprzedaży materiałów budowlanych oraz wykonuje usługę montażu sprzedawanych okien, drzwi, żaluzji, podłóg.

Mając powyższe na uwadze, sprzedaż drzwi, okien, żaluzji opodatkowana będzie wg stawki 22%, zgodnie z art. 41 ust. 1 wyżej cytowanej ustawy o podatku od towarów i usług.

Natomiast czynność polegająca na montażu drzwi, okien, żaluzji, podłóg w obiektach budownictwa mieszkaniowego, przy wykorzystaniu zakupionych w tym celu materiałów do dnia 31 grudnia 2007 r. będzie opodatkowana stawką w wysokości 7% - art. 146 ust. 1 pkt 2 lit. a. ustawy z dnia 1 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, o ile faktycznie z zawartych umów będzie wynikać, iż przedmiotem sprzedaży jest usługa budowlana związana z budownictwem mieszkaniowym.
Należy nadmienić, że w razie trudności w ustaleniu właściwego grupowania zainteresowany podmiot może zwrócić się o wskazanie zaklasyfikowania wyrobu, usługi lub towaru do Ośrodka Interpretacji Standardów Klasyfikacyjnych Urzędu Statystycznego w Łodzi, ul. Suwalska 29, 93-176 Łódź.

Jeżeli stan faktyczny przedstawiony w zapytaniu jest prawdziwy (będą wykonywane usługi remontowe - budowlane w budynkach o PKOB 111 oraz 112) to stanowisko dotyczące stawki podatku VAT jest prawidłowe.