Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (j.t. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60) stwierdzam, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 21.09.2005 r., który wpłynął w dniu 26.09.2005 r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej eksportu towarów jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 26.09.2005r. do Naczelnika Pierwszego Śląskiego Urzędu Skarbowego w Sosnowcu wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Jak stanowi art. 14a § 1 Ordynacji podatkowej stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14a § 4 Ordynacji podatkowej, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Spółka zawiera umowę handlową z firmą niemiecką, posiadającą NIP UE na dostawę rur stalowych z przeznaczeniem do USA. Transakcja jest zawarta na bazie FCA Ferrum S.A. wg Incoterms 2000 co oznacza, iż towar jest odbierany od kontrahenta lub przewoźnika działającego na zlecenie kontrahenta w Spółce. Następnie towar bez opuszczania granic Polski jest transportowany do portu w Szczecinie lub Gdyni i tam ładowany jest na statek do USA. Odprawa jest dokonywana na rzecz kontrahenta niemieckiego, który przesyła do Spółki kopie dokumentu SAD potwierdzających wywóz przedmiotowego towaru.

Spółka pyta:

Czy w przedstawionym powyżej stanie faktycznym Spółka może stosować do sprzedanego towaru stawkę 0%, przy zachowaniu warunków formalnych wynikających z ustawy o podatku od towarów i usług; - czy do zastosowania stawki 0% wystarczające są kopie dokumentu SAD wystawionego na rzecz kontrahenta niemieckiego wraz z dokumentami, tj. kopia listu przewozowego (np. wtórnik listu przewozowego PKP) lub kopia listu przewozowego transportem morskim (np. kopia konosamentu B/L lub kwitu sternika), z których będzie wynikało, że odprawiony w urzędzie celnym towar jest towarem zakupionym w Spółce na podstawie konkretnych faktur, - czy też do zastosowania stawki 0% konieczne jest dokonanie odprawy przez Spółkę lub na jej zlecenie.

Stanowisko Spółki:

Spółka stoi na stanowisku, iż opisaną sytuację należy zaliczyć do eksportu pośredniego, co oznacza, że po spełnieniu warunków formalnych może stosować stawkę 0%. Odprawa celna, według Spółki nie musi być dokonana przez nią, o ile z dokumentów dołączonych do zgłoszeń celnych będzie wynikało, że towar nimi objęty jest tym samym towarem do którego zastosowano stawkę 0%.

Ocena prawna stanowiska pytającego z przytoczeniem przepisów prawa.

W przedmiotowej sprawie mamy do czynienia z dwoma dostawami tego samego towaru, przy czym towar jest transportowany bezpośrednio od pierwszego podmiotu, tj. Spółki, do ostatniego kontrahenta mającego siedzibę w USA. Należy jednak podkreślić, iż każda z tych dostaw jest odrębną dostawą, a w konsekwencji odrębnie należy ustalić miejsce świadczenia dla każdej dostawy towarów. Zgodnie z art. 22 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz 535 z późn. zm.), w przypadku gdy kilka podmiotów dokonuje dostawy tego samego towaru w ten sposób, że pierwszy z nich wydaje ten towar bezpośrednio ostatniemu w kolejności nabywcy, przy czym towar ten jest wysyłany lub transportowany, to wysyłka lub transport tego towaru jest przyporządkowana tylko jednej dostawie; jeżeli towar jest wysyłany lub transportowany przez nabywcę, który dokonuje również jego dostawy, przyjmuje się, że wysyłka lub transport jest przyporządkowana dostawie dokonanej dla tego nabywcy, chyba że nabywca ten udowodni, że wysyłkę lub transport towaru należy zgodnie z zawartymi przez niego warunkami dostawy przyporządkować jego dostawie. Stosownie do treści art. 22 ust. 3 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, w przypadku, o którym mowa w ust. 2, dostawę towarów, która poprzedza wysyłkę lub transport towarów, uznaje się za dokonaną w miejscu rozpoczęcia wysyłki lub transportu towarów. W przedmiotowej sprawie pierwsza dostawa jest realizowana pomiędzy Spółką i kontrahentem niemieckim oraz druga dostawa zachodzi pomiędzy podmiotem z Niemiec i podmiotem mającym siedzibę na terytorium USA. Dostawa, którą zrealizowała Spółka na rzecz podmiotu niemieckiego, zgodnie z art. 22 ust. 3 pkt 1 ustawy jest opodatkowana w Polsce, czyli w miejscu rozpoczęcia transportu towarów.

Zgodnie z art. 2 pkt 8 ustawy o podatku od towarów i usług, przez eksport towarów rozumie się potwierdzony przez urząd celny określony w przepisach celnych wywóz towarów z terytorium kraju poza terytorium Wspólnoty w wykonaniu czynności określonych w art. 7 ust. 1 pkt 1-4, jeżeli wywóz jest dokonany przez dostawcę lub na jego rzecz, lub nabywcę mającego siedzibę poza terytorium kraju, lub na jego rzecz. Ustawodawca definiując pojęcie eksportu towarów, dokonał rozróżnienia sytuacji gdy będący przedmiotem wywozu towar jest wywożony przez dostawcę lub na jego rzecz, oraz gdy jest dokonywany przez nabywcę mającego siedzibę poza terytorium Polski, lub na jego rzecz. Sytuacja kiedy eksporter lub podmiot przez niego upoważniony sam dokonuje wywozu towarów z Polski poza terytorium UE i na niego wystawione są dokumenty eksportowe jako zgłaszającego towar do odprawy celnej - stanowi tzw. eksport bezpośredni. Eksport pośredni natomiast ma miejsce wówczas gdy wywóz towarów z terytorium Polski poza terytorium Wspólnoty w wykonaniu dostawy towarów jest dokonywany przez nabywcę mającego siedzibę poza terytorium Polski, lub na jego rzecz. W tym przypadku polski eksporter sprzedaje towary podmiotowi zagranicznemu, który wywozi je lub zleca ich wywóz poza granicę Wspólnoty i dokonuje odprawy celnej we własnym imieniu. Wobec powyższego należy stwierdzić, iż w przedmiotowej sprawie zachodzi eksport pośredni, a Spółce przysługuje prawo do zaewidencjonowania tej dostawy ze stawką 0% po spełnieniu określonych w ustawie warunków. Zgodnie zaś z przepisami art. 41 ust. 4 ustawy, w eksporcie towarów o którym mowa w art. 2 pkt 8 lit. a, stawka podatku wynosi 0%. Natomiast stosownie do przepisów art. 41 ust. 11 wyżej wymienionej ustawy, przepisy ust. 4 i 5 stosuje się odpowiednio w eksporcie towarów, o którym mowa w art. 2 pkt 8 lit. b, czyli w eksporcie pośrednim, jeżeli podatnik przed złożeniem deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym dokonał dostawy towarów, posiada kopię dokumentu, w którym urząd celny określony w przepisach celnych potwierdził wywóz tych towarów poza terytorium Wspólnoty. Z dokumentu, o którym mowa w zdaniu pierwszym, musi wynikać tożsamość towaru będącego przedmiotem dostawy i wywozu. Przepis ust. 9 stosuje się odpowiednio. W razie nieotrzymania dokumentu potwierdzającego wywóz towaru poza obszar Wspólnoty przed złożeniem deklaracji podatkowej za okres, w którym Spółka dokonała dostawy towarów, wówczas należy zastosować stawki podatku właściwe dla dostawy tego towaru w Polsce. Otrzymanie przez Spółkę dokumentu potwierdzającego wywóz towaru poza terytorium Wspólnoty w terminie późniejszym niż określony w wyżej wymienionym przepisie upoważnia do dokonania korekty podatku należnego w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym podatnik otrzymał ten dokument.

Reasumując należy stwierdzić, iż Spółka w przedmiotowej sprawie (eksport pośredni) dysponując kopią dokumentu SAD, który potwierdza wywóz towarów poza terytorium Wspólnoty, i z którego wynika tożsamość towaru będącego przedmiotem dostawy i wywozu, ma prawo do zaewidencjonowania tej dostawy ze stawką 0% podatku od towarów i usług w miesiącu dostawy towarów, jeżeli Spółka przed złożeniem deklaracji podatkowej za ten okres otrzymała dokument potwierdzający wywóz towaru poza obszar Wspólnoty. Jeżeli tego dokumentu Spółka nie otrzymała przed złożeniem deklaracji podatkowej za ten okres, to wówczas musi zastosować stawki podatku właściwe dla dostawy tego towaru w Polsce, ale może jednak dokonać korekty podatku należnego w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym otrzymała ten dokument.

Niniejsze postanowienie - na mocy art. 143 § 2 pkt 1 ww. ustawy Ordynacja podatkowa - wydane zostało z upoważnienia Naczelnika Pierwszego Śląskiego Urzędu Skarbowego w Sosnowcu.