Stan faktyczny:

Zespół architektów nie prowadzących zarejestrowanej działalności gospodarczej przygotowuje plan zagospodarowania przestrzennego na podstawie umowy zawartej z Zarządem Gminy.

Rozliczenie w/w usługi następuje na podstawie rachunków wystawianych indywidualnie przez każdego z członków zespołu.

W treści umowy zawarto postanowienia co do warunków wykonywania usług oraz wynagrodzenia.

Umowa zawiera ponadto upoważnienie dla wykonawcy do podzlecania niektórych prac związanych z wykonaniem umowy innej osobie prawnej lub fizycznej, za wykonanie których wykonawca ponosi odpowiedzialność.

Do wszystkich spraw nie uregulowanych przedmiotową umową - zgodnie z jej treścią - mają zastosowanie przepisy Kodeksu cywilnego, ustawy z dnia 4.02.1994r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych oraz ustawy o zamówieniach publicznych.

Ocenia prawna stanu faktycznego:

Zgodnie z art. 15 ust.1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) - zwanej dalej ustawą VAT - podatnikami podatku VAT są osoby prawne, jednostki organizacyjne nie mające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Przez działalność gospodarczą rozumie się - zgodnie z art. 15 ust.2 ustawy VAT - wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Jednocześnie w myśl art.15 ust.3 pkt 3 ustawy VAT za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust.1 nie uznaje się czynności, z tytułu których przychody zostały wymienione w art.13 pkt 2-8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli z tytułu wykonania tych czynności osoby te są związane ze zlecającym wykonanie tych czynności prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym wykonanie i wykonującym zlecane czynności co do warunków wykonywania tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego za wykonanie tych czynności.

W art.13 pkt 8 lit.a) ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000r. Nr 14, poz.176 ze zm.) ustawodawca wymienił m.in. przychody z tytułu osobistego wykonywania usług na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej nie mającej osobowości prawnej - z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej (...).

Z przedstawionych powyżej przepisów prawa wynika, że świadczenie usług w ramach umowy zlecenia, o której mowa w art.13 pkt 8 lit.a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000r. Nr 14, poz.176 ze zm.) będzie wyłączone z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art.15 ust.3 pkt 3 ustawy VAT wyłącznie w sytuacji, gdy z tytułu świadczenia w/w usług osoby fizyczne świadczące te usługi są związane ze zlecającym ich wykonanie więzami prawnymi co do

• warunków wykonywania usług,
• wynagrodzenia,
• odpowiedzialności zlecającego.

Dyspozycja zawarta w art.15 ust.3 pkt 3 ustawy VAT spełniona jest jednak jedynie wówczas, gdy treścią takich umów jest określenie nie tylko warunków wykonania i wynagrodzenia, ale także - co wymaga podkreślenia - umowa taka powinna zawierać szczegółowe ustalenie warunków odpowiedzialności zlecającego za wykonanie dzieła.

Biorąc pod uwagę w/w stan prawny, przedstawiony w zapytaniu stan faktyczny sprawy oraz pytanie podatnika stwierdzić należy, że świadczenie w ramach umowy opisanej w zapytaniu usług przygotowywania planu zagospodarowania przestrzennego jest działalnością gospodarczą w rozumieniu art.15 ust.2 ustawy VAT i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług ponieważ zawarto umowę, z treści której nie wynika odpowiedzialność zleceniodawcy za wykonane dzieło.

Tym samym stwierdzić należy, że świadczący usługi w ramach w/w umowy będą w tym zakresie podatnikami podatku od towarów i usług w rozumieniu art.15 ust.1 ustawy VAT wobec braku podstaw do zastosowania wyłączenia zawartego art. 15 ust. 3 pkt 3 tej ustawy.

Bez wpływu na powyższe pozostaje, że odpowiedzialność zlecającego za sporządzenie planu zagospodarowania przestrzennego jest określona ustawowo. Wskazać bowiem należy, że wyłączenie, o którym mowa w art.15 ust.3 pkt 3 ustawy VAT obejmuje sytuację, w której odpowiedzialność zlecającego wynika bezpośrednio z zawartej umowy. Taka zaś sytuacja nie miała miejsca w stanie faktycznym objętym zapytaniem.

Dodatkowo zauważyć należy, że umowa w postanowieniach końcowych odwołuje się do ustawy z dnia 4 lutego 1994 roku o prawie autorskim i prawach pokrewnych (tekst jednolity: Dz. U. Nr 80 z 2000 r., poz. 904) co oznacza, że w wykonaniu w/w umowy może dojść do powstania utworu w rozumieniu w/w ustawy.

W sytuacji j.w. zawarta umowa staje się w istocie umową sprzedaży majątkowych praw autorskich do dzieła, które ma powstać w przyszłości, co podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art.5 ust.1 pkt 1 ustawy VAT wobec zdefiniowania świadczenia usług w art.8 ust.1 pkt 1 tej ustawy.