P O S T A N O W I E N I E

Działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 oraz art. 217 ustawy z dnia 29.08.1997r. - Ordynacja podatkowa / Dz. U. Z 2005r., nr 8, poz. 60 z późn. zm. / , art. 22 ust. 1 , art. 23 ust. 1 ustawy z dnia 26.07.1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych /Dz.U. Z 2000r. nr 14, poz. 176 z późn. zm./ w związku z Pani wnioskiem z dnia 25.09.2005r. / data wpływu do tut. Organu – 27.09.2005r./ w sprawie zakwalifikowania do kosztów uzyskania przychodów wydatku na wynajęcie łodzi, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Pruszkowie potwierdza Pani stanowisko i uznaje je za prawidłowe .

U Z A S A D N I E N I E

Stan faktyczny sprawy przedstawiony przez wnioskodawcę.

Spółka cywilna – agencja reklamowa świadczy usługi na rzecz takich kontrahentów jak Nestle, Cosmopolitan, Loreal. Aby sprostać ich wymaganiom firma zorganizowała pracownikom szkolenie w zakresie doskonalenia umiejętności współpracy zespołowej oraz organizacji i zarządzania grupami projektowymi. Zajęcia praktyczne przeprowadzone na wynajętym jachcie miały na celu weryfikację wiadomości teoretycznych w praktyce. Polegały na wcieleniu pracowników w członków załogi jachtu w celu odbycia rejsu, którego powodzenie zależało od pełnej współpracy wszystkich członków załogi. Czy wynajem jachtu stanowi koszt uzyskania przychodów z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej...

Stanowisko w sprawie:

Zdaniem wnioskodawcy wynajęcie jachtu, na którym odbyło się praktyczne szkolenie pracowników stanowi koszt uzyskania przychodów, gdyż wydatek ten ma zwiększyć przychody w przyszłości , a zatem został poniesiony w celu osiągnięcia przychodu. Jednocześnie wydatek ten nie został ujęty w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Oba warunki przemawiają za możliwością zaliczenia do kosztów wydatku na wynajęcie jachtu.

Ocena prawna stanowiska:

Ustawa z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych Dz. U. z 2000 r, nr 14, poz. 176 z późn. zm./ nie zawiera wykazu wydatków, które przesądzają o ich zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów. Stosownie do treści art. 22 ust. 1 ustawy kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie wydatki poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ustawy. Zatem, aby można uznać jakiś wydatek za koszt uzyskania przychodu, muszą być spełnione dwa warunki:

1.poniesiony wydatek musi mieć bezpośredni lub pośredni wpływ na powstanie przychodu z działalności. Przyjmuje się , iż "kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie i zachowanie źródła przychodów”-wyrok NSA z dnia 13.03. 1998r. , sygn. akt I SA/Lu 230/97.

2.wydatek nie może znajdować się w katalogu kosztów negatywnych określonych w art. 23 ustawy. Należy przy tym zaznaczyć, że art. 23 ustawy nie jest prostym przeciwstawieniem art. 22 ustawy. Samo wyliczenie kosztów, których nie uważa się za koszty uzyskania przychodu, nie stwarza domniemania, iż wszystkie pozostałe koszty zostają z mocy samego prawa uznane za koszty podlegające odliczeniu, o ile istnieje związek przyczynowy pomiędzy ich poniesieniem a celem, jakim jest osiągnięcie przychodu – wyrok NSA z 03.03.1998r. , sygn. akt III Sa 271/97.

Definicja kosztu uzyskania przychodów wynikająca z powyższych przepisów nie zawiera kategorycznego stwierdzenia, iż dany koszt musi bezwzględnie wygenerować ściśle z nim związany przychód, lecz skupia się na związku poniesionego kosztu z potencjalnym przychodem. Ale to na osobie osiągającej przychody z działalności gospodarczej spoczywa ciężar wskazania związku przyczynowego pomiędzy ponoszonymi wydatkami a osiąganymi przychodami z tej działalności.

Obecna sytuacja na rynku rodzi nowe wyzwania. Decydujące znaczenie dla sukcesu firm mają psychospołeczne umiejętności pracowników i współpraca między nimi.

Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego firma podejmując szkolenie pracowników liczy, że poprzez bardziej efektywną pracę zgranego zespołu nastąpi zwiększenie przyszłych przychodów. Zakładając zatem racjonalność działań spółki można uznać za uzasadnione poniesienie wydatków na szkolenie pracowników z użyciem jachtu dla późniejszych korzyści osiąganych przez odpowiednio wyszkolonych pracowników. Jak stwierdził Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 08.09.2000r. , sygn. Akt I SA/Łd 1317/98 „ o celowości ponoszenia wydatków związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą decyduje podmiot prowadzący działalność gospodarczą, a nie organ podatkowy. Jeżeli wydatki poniesione przez podatnika w celu uzyskania przychodu zostały prawidłowo udokumentowane /np. umową z firmą szkoleniową, programem szkolenia oraz fakturami / i zaewidencjonowane w prowadzonej ewidencji podatkowej, podlegają one uwzględnieniu przy ustalaniu podstawy opodatkowania jako koszty uzyskania przychodów".

Biorąc powyższe pod uwagę organ podatkowy zgadza się ze stanowiskiem wnioskodawcy.

Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zgodnie z przepisem art. 14b § 1 i 2 Ordynacji podatkowej interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej – do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, ul. Felińskiego 2b za pośrednictwem tut. Organu w terminie siedmiu dni od dnia jego doręczenia / art. 236 i art. 223 § 1 w zw. z art. 239 Ordynacji podatkowej/.