W odpowiedzi na pismo Spółki z dnia 21 czerwca 2004 r. z zapytaniem w zakresie podatku od towarów i usług - Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Tarnowie działając na podstawie art. 14 a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.)uprzejmie wyjaśnia:

W stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik stosownie do przepisu art. 90 ust. 1 ustawy obowiązany jest do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

Na podstawie ust. 2 ww. przepisu, jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10.

Proporcję, o której mowa powyżej wylicza się wg. zasad wymienionych w art. 90 ust. 3 - 7 ustawy, przy czym zgodnie z ust. 8 i podatnicy, którzy w poprzednim roku podatkowym nie osiągnęli obrotu, o którym mowa w ust. 3 lub u których obrót ten w poprzednim roku podatkowym był niższy niż 30.000 zł, a także ci, którzy uznają za niereprezentatywną kwotę obrotu, o której mowa w tym przepisie, do obliczenia kwoty podatku naliczonego podlegającej odliczeniu od kwoty podatku należnego przyjmują proporcję wyliczoną szacunkowo, według prognozy uzgodnionej z naczelnikiem urzędu skarbowego w formie protokołu.

W związku z powyższym jeżeli Spółka dokonała wyliczenia proporcji, o której mowa w cyt. powyżej art. 90 ust. 3 - 7 ustawy, z uwzględnieniem wymogów art. 163 ust. 1, a następnie uznała, iż jej wielkość jest dla podatnika niereprezentatywną może do obliczenia kwoty podatku naliczonego podlegającego odliczeniu od podatku należnego przyjąć proporcję wyliczoną szacunkowo, według prognozy uzgodnionej z naczelnikiem urzędu skarbowego w formie protokołu.

Jednocześnie jeśli ww. proporcja przekracza 98%, zgodnie z art. 90 ust. 10 ustawy Spółka ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o cała kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2.

Po zakończeniu roku podatkowego, na mocy art. 91 i art. 163 ust. 2 podatnik jest obowiązany dokonać korekty kwoty podatku naliczonego.