POSTANOWIENIE

Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa - Bielany, działając na podstawie art. 14a, art. 217 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych

postanawia

uznać przedstawione przez Stronę stanowisko za nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 24.10.2005 r. zwrócił się Pan pisemnie z prośbą o wydanie interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 ze zm.), dotyczącej zachowania prawa do ulgi z tytułu systematycznego gromadzenia oszczędności w kasie mieszkaniowej.

Stan faktyczny:

W dniu 11.12.2001 r. zawarł Pan umowę o kredyt kontraktowy z bankiem prowadzącym kasę mieszkaniową w celu systematycznego gromadzenia oszczędności na cele budowlane. W powyższej umowie określono, że okres systematycznego oszczędzania wyniesie 37 miesięcy, tj. od 11.12.2001 r. do 31.12.2004 r. W zeznaniach podatkowych za lata 2001 - 2004 korzystał Pan z przysługujących odliczeń z tytułu dokonywanych wpłat do kasy mieszkaniowej. W dniu 25.03.2005 r. zawarł Pan aneks do ww umowy przedłużając okres systematycznego oszczędzania do 31.12.2007 r.
Ponadto do końca bieżącego roku planuje Pan zawrzeć kolejny aneks do umowy skracający okres oszczędzania i wycofać zgromadzone w kasie mieszkaniowej środki oraz przeznaczyć je na zakup domu na rynku wtórnym.

Pytanie Strony:

Czy po zawarciu aneksu do umowy z bankiem prowadzącym kasę mieszkaniową przysługuje ulga podatkowa od środków wpłaconych do kasy po dniu zawarcia aneksu ?

Stanowisko Strony:

We wniosku z dnia 24.10.2005 r. zawarł Pan stanowisko, iż dokonane i planowane zmiany w umowie z bankiem prowadzącym kasę mieszkaniową nie skutkują utratą prawa do ulgi podatkowej.

Stanowisko Naczelnika Urzędu Skarbowego Warszawa - Bielany

Przed dniem 1 stycznia 2002 roku przepis art. 27a ust.1 pkt. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) obowiązywał w następującym brzmieniu:
"Podatek dochodowy od osób, o których mowa w art.3 ust.1, obliczony zgodnie z art.27, obniżony zgodnie z art.27b o kwotę składki na powszechne ubezpieczenie zdrowotne, zmniejsza się na zasadach określonych w ust. 2-17, jeżeli w roku podatkowym podatnik systematycznie gromadził oszczędności wyłącznie na jednym rachunku oszczędnościowo-kredytowym i w jednym banku prowadzącym kasę mieszkaniową, według zasad określonych w odrębnych przepisach."
Natomiast kwota, o którą można było pomniejszyć podatek, została określona w art. 27a ust. 3 pkt 1 lit. b) przywołanej wyżej ustawy i wynosiła 30% wydatków na systematyczne gromadzenie oszczędności wyłącznie na jednym rachunku oszczędnościowo - kredytowym i w jednym banku prowadzącym kasę mieszkaniową, nie więcej jednak niż 6% kwoty, o której mowa w ust. 2.

Art. 27a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych został zmieniony przepisem art.1 pkt. 6 ustawy z dnia 21 listopada 2001r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 134, poz. 1509 ze zm.).

Zmiana ta spowodowała zlikwidowanie ulgi z tytułu systematycznego oszczędzania w kasie mieszkaniowej, jednakże uznając prawa nabyte ustawodawca w art. 4 ust.3 ww ustawy z dnia 21.11.2001 r., stwierdził, że : "Podatnikom, którzy zawarli umowę o kredyt kontraktowy z bankiem prowadzącym kasę mieszkaniową o systematyczne gromadzenie oszczędności, według zasad określonych w przepisach o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego, i przed dniem 1 stycznia 2002 r. nabyli prawo do odliczania od podatku wydatków poniesionych na cel określony w art. 27a ust. 1 pkt. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2002 r., przysługuje, na zasadach określonych w tej ustawie, prawo do odliczania od podatku dalszych kwot wpłaconych oszczędności na kontynuację systematycznego gromadzenia oszczędności wyłącznie na tym samym rachunku oszczędnościowo-kredytowym i w tym samym banku prowadzącym kasę mieszkaniową, poniesionych od dnia 1 stycznia 2002 r., do upływu określonego przed dniem 1 stycznia 2002 r. terminu systematycznego gromadzenia oszczędności, wynikającego z umowy o kredyt kontraktowy."

Zatem skorzystanie z prawa do kontynuacji ulgi podatkowej z tytułu oszczędzania w kasie mieszkaniowej, tj. prawo do odliczenia od podatku dalszych kwot wpłaconych z tego tytułu od dnia 1 stycznia 2002r., stało się możliwe, jeżeli podatnik:
a) zawarł umowę o kredyt kontraktowy z bankiem prowadzącym kasę mieszkaniową o systematyczne gromadzenie oszczędności, według zasad określonych w przepisach o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego,
b) przed dniem 1 stycznia 2002r. nabył prawo do odliczania od podatku wydatków poniesionych na cel określony w art. 27a ust. 1 pkt. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2002r.

Podkreślić przy tym należy, iż w tym przypadku prawo wyżej wymienione przysługuje:
- na zasadach określonych ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2001r., jednak
- nie dłużej niż do upływu określonego przed dniem 1 stycznia 2002r. terminu systematycznego gromadzenia oszczędności, wynikającego z umowy o kredyt kontraktowy.

Jedno z ograniczeń wynikające z zapisu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 21 listopada 2001r. dotyczy przedłużania terminu korzystania z omawianej ulgi. Oznacza to, że jeżeli nawet umowa pozwala na zmianę okresu oszczędzania za pomocą aneksu, wydłużenie okresu oszczędzania już po dacie 31 grudnia 2001r. nie będzie uprawniało podatnika do wydłużenia okresu odliczeń od podatku kwot wpłaconych do kasy, nawet jeżeli limit możliwego odliczenia by na to pozwalał.
W stanie faktycznym będącym przedmiotem zapytania okres oszczędzania trwał od dnia 11.12.2001 r., zaś data 31.12.2004 r. była terminem systematycznego gromadzenia oszczędności wynikającym z umowy o kredyt kontraktowy, natomiast aneks przedłużający umowę został podpisany 25.03.2005 r.
Zatem w przypadku gdy w 2005r. wydłużył Pan aneksem do umowy o kredyt kontraktowy termin oszczędzania, to ulgą objęte będą tylko te wpłaty, które zostały dokonane do 31.12.2004 r. (określone w umowie przed dniem 1 stycznia 2002r.). Kwoty wpłacone na podstawie zawartego aneksu do umowy sporządzonego w 2005 r. nie podlegają odliczeniu.
Mając na uwadze powyższe ustalenia, wydłużenie przez podatnika okresu systematycznego oszczędzania (po dniu 31.12.2001 r.) nie daje podatnikowi możliwości dokonywania odliczeń od podatku kwot wydatkowanych po okresie wydłużenia umowy, tj. po 31.12.2004 r.

Zgodnie z art. 236 ustawy Ordynacja podatkowa, od niniejszego postanowienia służy prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego Warszawa-Bielany, w terminie 7 dni od daty doręczenia.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt. 1 lit. a) ustawy z 9 września 2000 o opłacie skarbowej (tekst jednolity Dz. U. z 2004 r. Nr 253, poz. 2532 ze zm.) istnieje obowiązek uiszczenia z góry opłaty skarbowej w wysokości 5 zł. od podania oraz po 0,50 zł. od każdego załącznika.