P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 4 w zw. z § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku Spółki, z dnia 14.09.2005r. (data wpływu do tut. Urzędu 07.10.2005r.), uzupełnionego pismami z dnia 29.09.2005r. i 02.12.2005r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, tj. możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków poniesionych przez Spółkę z tytułu wypłaconych wynagrodzeń wynikających z zawartych umów zleceń i umów o dzieło, na podstawie których ich wykonawcy dokonywali sprzedaży usług telekomunikacyjnych, w okresie od zawiązania spółki do momentu dokonania wpisu do KRS i zgłoszenia rejestracyjnego NIP-2 i VAT-R, Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie #8722; biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz stan prawny

postanawia:

- uznać stanowisko Strony za prawidłowe.

U z a s a d n i e n i e

Z przedstawionego przez Spółkę stanu faktycznego wynika, że w okresie od zawarcia umowy spółki w formie Aktu Notarialnego do momentu uzyskania przez podmiot wpisu do KRS i zgłoszenia rejestracyjnego NIP-2 i VAT-R w Urzędzie Skarbowym, poniosła koszty z tytułu wypłaty wynagrodzeń z tytułu zawieranych umów zleceń i umów o dzieło. Powyższe umowy dotyczyły dokonywania sprzedaży usług telekomunikacyjnych i stanowiły dla Spółki koszty związane z realizowaniem przychodu w przyszłym okresie działalności.Stanowisko SpółkiSpółka zaliczyła wydatki związane z wypłatą wynagrodzeń z tytułu zawieranych umów zleceń i umów o dzieło w okresie od zawiązania umowy spółki do momentu uzyskania wpisu do KRS, do kosztów niestanowiących koszty uzyskania przychodów. Jednakże, zdaniem Spółki koszty poniesione w okresie od daty Aktu założycielskiego do końca procesu rejestracyjnego w KRS i Urzędzie Skarbowym związane są z osiąganymi przychodami i w związku z tym winny stanowić koszty uzyskania przychodu.Przepisy prawa podatkowego mające zastosowanie w sprawie:Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy. Przepis ten oznacza, że podatnik ma możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wszelkich kosztów, po wyłączeniu zastrzeżonych w ustawie, zarówno bezpośrednio, jak i pośrednio związanych z uzyskiwanymi przychodami, pod tym jednak warunkiem, że wykaże ich związek z prowadzoną działalnością gospodarczą, a ich poniesienie ma lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu.W momencie zawarcia umowy spółki powstaje spółka z o.o. w organizacji, o czym stanowi art. 161 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000r. kodeks spółek handlowych (Dz.U. Nr 94, poz. 1037 ze zm.), której byt prawny kończy się w dniu dokonania wpisu spółki do rejestru sądowego.W okresie oczekiwania na wpis do rejestru występują różne zdarzenia gospodarcze związane z organizowaniem spółki. Prawo do prowadzenia tych działań wynika z art. 11 § 1 K.s.h., zgodnie z którym spółki kapitałowe w organizacji mogą we własnym imieniu nabywać prawa, w tym własność nieruchomości i inne prawa rzeczowe, zaciągać zobowiązania, pozywać i być pozywane. Zdarzenia takie, które występują w okresie trwania spółki kapitałowej w organizacji winny znaleźć swoje odzwierciedlenie w ewidencji księgowej, co wynika z zapisów art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, który stanowi, że podatnicy są obowiązani do prowadzenia ewidencji rachunkowej, w sposób zapewniający określenie wysokości dochodu (straty), podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku za rok podatkowy.Zdaniem Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego stanowisko Spółki zawarte w przedmiotowym wniosku jest prawidłowe. Wydatki poniesione w okresie od zawiązania spółki do momentu dokonania wpisu do KRS i zgłoszenia rejestracyjnego NIP-2 i VAT-R, wynikające z wypłaconych wynagrodzeń z zawartych umów zleceń i umów o dzieło, na podstawie których ich wykonawcy dokonywali sprzedaży usług telekomunikacyjnych, stanowią dla spółki koszty uzyskania przychodów, z uwagi na ich związek z osiąganymi przychodami w przyszłym okresie.Ponadto ważnym aspektem jest ustalenie, w którym okresie rozliczeniowym podatnik może dokonać potrącenia kosztów podatkowych. O powyższym stanowi art. 15 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w myśl którego koszty uzyskania przychodów są potrącalne tylko w tym roku podatkowym, którego dotyczą, tj. są potrącalne także koszty uzyskania poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy, lecz dotyczące przychodów roku podatkowego oraz określone co do rodzaju i kwoty koszty uzyskania, które zostały zarachowane, chociaż ich jeszcze nie poniesiono, jeżeli odnoszą się do przychodów danego roku podatkowego, chyba że ich zarachowanie nie było możliwe; w tym przypadku są potrącalne w roku, w którym zostały poniesione. Co do zasady, podatnik może odliczyć od przychodów koszty ich uzyskania w roku podatkowym, którego te koszty dotyczą, tj. w roku podatkowym, w którym w efekcie poniesienia tych kosztów uzyskał przychód do opodatkowania. Ponadto przesłanką zaliczenia wydatków do kosztów podatkowych danego roku podatkowego jest faktyczne poniesienie tych wydatków przez podatnika.Powyższy przepis daje również możliwość odliczania od przychodów poniesionych w roku podatkowym kosztów ich uzyskania, pomimo że nie dotyczą one przychodów tego roku podatkowego. Są to koszty o charakterze ogólnym, które trudno przyporządkować do określonego strumienia przychodów. Z przedstawionego przez Spółkę uzupełnienia stanu faktycznego wynika, że wydatki związane z wypłatą wynagrodzeń z tytułu zawieranych umów, na podstawie których wykonawcy tych umów dokonywali sprzedaży usług telekomunikacyjnych, można bezpośrednio powiązać z osiąganymi przychodami Spółki. W przedstawionego więc przez Spółkę stanu faktycznego wynika, że poniesione koszty można przyporządkować do konkretnego strumienia uzyskanych przychodów, dlatego też na podstawie wyżej cytowanego art. 15 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, należy dokonać ich potrącenia w roku osiągnięcia tych przychodów.Reasumując, wydatki z tytułu wynagrodzenia poniesione w okresie od zawiązania Spółki do czasu jej rejestracji w KRS i zgłoszenia rejestracyjnego NIP-2 i VAT-R, stanowią dla Spółki koszty uzyskania przychodu, przy czym podlegają one potrąceniu dopiero w roku, w którym wystąpią przychody, do których powstania przedmiotowe wydatki się przyczyniły.Mając powyższe na uwadze, postanowiono jak na wstępie.Niniejsze postanowienie dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz obowiązującego w tym stanie faktycznym stanu prawnego.

P o u c z e n i e

Niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla Strony i jest wiążąca dla organów podatkowych oraz organów kontroli skarbowej właściwych dla Strony #8722; do czasu jej zmiany lub uchylenia (art. 14b § 1 i 2 ustawy-Ordynacja podatkowa). Na niniejsze postanowienie służy Stronie zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowejw Warszawie, za pośrednictwem Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego (art. 14a § 4 ustawy-Ordynacja podatkowa).