POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 216, art. 14 a §1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z póżn. zm.) po rozpatrzeniu wniosku Podatnika z dnia 25.10.2005 r. ( data wpływu do Urzędu Celnego w Zamościu 31.10.2005 r.) uzupełnionego pismem z dnia 16.11.2005 r. o udzielenie informacji w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego, postanawia się uznać stanowisko przedstawione przez Podatnika za prawidłowe.

UZASADNIENIE

Strona złożyła wniosek z dnia 25.10.2005 r.(data wpływu do Urzędu Celnego w Zamościu w dniu 31.10.2005 r.), uzupełniony pismem z dnia 16.11.2005 r. o udzielenie informacji w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego i przedstawiła następujący stan faktyczny:

W dniu 01.09.2005 r. Strona zbyła za pośrednictwem komisu samochodowego pojazd marki Ford Escort o nr VIN WFONXXGCANSL43161, rok prod. 1995, poj.1597 cm3 za kwotę 1000 zł. przed pierwszą rejestracją w kraju. Zapytanie Strony sprowadza się do kwestii na kim będzie ciążył obowiązek złożenia deklaracji - na komitencie, czy na komisancie? Strona stoi na stanowisku, iż nie ma obowiązku składania stosownej deklaracji AKC- 3 wraz z załącznikiem a obowiązek ten spoczywa na komisancie za pośrednictwem którego pojazd został zbyty.

Naczelnik Urzędu Celnego w Zamościu mając na uwadze stanowisko Strony oraz obowiązujące przepisy zważył co następuje:

Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 3 i 5 ustawy z dnia 23 stycznia 2004 r. o podatku akcyzowym (Dz.U. Nr 29, poz. 257 z późn. zm.) zarówno sprzedaż wyrobów akcyzowych jak i ich nabycie wewnątrzwspólnotowe stanowią czynności, z którymi ustawa wiąże powstanie obowiązku podatkowego.

Jednakże ustawodawca odmiennie niż zostało określone to w przepisach ogólnych, określił w rozdziale 4 Działu III powyższej ustawy podmiot, przedmiot oraz moment powstania obowiązku podatkowego.

Zgodnie z treścią art. 80 ust.1 ustawy o podatku akcyzowym, akcyzie podlegają samochody osobowe niezarejestrowane na terytorium kraju, zgodnie z przepisami o ruchu drogowym.

Z kolei art. 80 ust. 2 pkt 1 określa, iż podatnikami akcyzy od samochodów są podmioty dokonujące każdej sprzedaży samochodu osobowego przed pierwszą rejestracją na terytorium kraju. Należy więc przyjąć, że w ramach powyższej sprzedaży mieści się również sprzedaż komisowa. Zgodnie z art. 765 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks Cywilny ( Dz.U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.) przez umowę komisu, komisant zobowiązuje się w ramach swojego przedsiębiorstwa m.in. do sprzedaży rzeczy ruchomych w imieniu własnym lecz na rachunek komitenta. Ustawodawca nie posługuje się terminem sprzedawcy, lecz komitenta, co może stanowić dodatkowy argument przemawiający za uznaniem komisanta za sprzedawcę. W przypadku sprzedaży samochodu osobowego przez osobę fizyczną za pośrednictwem komisu, to komisant jest podmiotem dokonującym sprzedaży samochodu osobowego, gdyż dokonuje tej czynności we własnym imieniu na cudzy rachunek, czyli na rachunek dającego zlecenie tj. komitenta. Jednak oddanie przez komitenta samochodu osobowego do dyspozycji komisanta nie skutkuje przeniesieniem własności. Ma to miejsce dopiero wówczas, gdy przedmiot umowy komisu zostanie sprzedany osobie trzeciej. Komisant jest zobowiązany do zapłaty akcyzy i wykazania na wystawionej fakturze kwoty akcyzy od dokonywanej sprzedaży samochodu osobowego. Nie oznacza to jednak, iż to komisant ponosi faktyczny ciężar podatku akcyzowego w tym zakresie, gdyż dokonuje sprzedaży samochodu osobowego w imieniu własnym lecz na rachunek dającego zlecenie tj. komitenta.

Powyższe rozumowanie znajduje uzasadnienie w treści art. 80 ust.3 pkt 1 ustawy akcyzowej odnoszącym się do momentu powstania obowiązku podatkowego w przypadku sprzedaży samochodu osobowego przed jego pierwszą rejestracją. Obowiązek podatkowy w akcyzie od samochodów powstaje w przypadku sprzedaży - z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w terminie 7 dni, licząc od dnia wydania samochodu. Obowiązek podatkowy rozumiany jako nieskonkretyzowana powinność określonego zachowania się w związku z zaistnieniem określonego stanu faktycznego, bezpośrednio związana jest z podatnikiem. Powołując się na powyższy artykuł komisant w zawartej umowie komisu zobowiązuje się za wynagrodzeniem (prowizja komisowa) do sprzedaży przedmiotu umowy i czynność taką wykonuje dokumentując ją wystawieniem faktury.

Przywołane powyżej obowiązujące przepisy w zakresie podatku akcyzowego nakładają obowiązek podatkowy od dokonanej czynności. Niewątpliwie komis czynność sprzedaży wykonuje wobec czego sprzedaż samochodu osobowego przed jego pierwszą rejestracją w kraju poprzez transakcję komisową podlega opłacie podatku akcyzowego. Stąd należy uznać, iż komisant jest podatnikiem podatku akcyzowego na którym ciąży obowiązek podatkowy. Należy jednocześnie zwrócić uwagę, iż za uznaniem komisanta za podatnika podatku akcyzowego przemawia fakt, iż komisant musi być osobą prowadzącą działalność gospodarczą, i posiada uprawnienie do wystawienia faktury. Wobec powyższego materialne prawo podatkowe nakłada na podatnika kolejny obowiązek złożenia deklaracji podatkowej, będący konsekwencją powstania obowiązku podatkowego. Komisant zatem powinien zgodnie z art. 18 ust. 1 i art. 19 ust.1 powyższej ustawy złożyć we właściwym Urzędzie Celnym deklarację AKC-3 wraz z załącznikiem E dla podatku akcyzowego oraz dokonać zapłaty podatku akcyzowego na rachunek właściwej izby celnej w terminie do 25 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy.

Wskazując powyższe przepisy prawa należało orzec jak w sentencji.

Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę jak również stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia, nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.

POUCZENIE

Stosownie do art. 236 § 1 i § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Celnej w Białej Podlaskiej za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Celnego w Zamościu, w terminie 7 dni od dnia doręczenia niniejszego postanowienia.

Do ewentualnego zażalenia należy dołączyć znaczki opłaty skarbowej w wysokości 5 zł. od zażalenia i po 0,50 zł. od każdego załącznika.