Naczelnik Urzędu Skarbowego w Grodzisku Mazowieckim działając na podstawie art. 216 § 1, art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. "Ordynacja podatkowa" (Dz.U. z 2005r. Nr 8 poz. 60z późn. zm), po zapoznaniu się z wnioskiem z dnia 29.09.2005r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego

p o s t a n a w i a

stwierdzić, że stanowisko przedstawione we wniosku jest prawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

Pismem z dnia 29 września 2005r., uzupełnionym następnie w dniu 08.11.2005r. Strona zwróciła się do tutejszego organu podatkowego z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w Jej indywidualnej sprawie, w której na dzień złożenia wniosku nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Strona przedstawiła następujący stan faktyczny:

Spółdzielnia w dniu 22.11.2004r. zawarła z członkiem umowę na wybudowanie i ustanowienie odrębnej własności lokalu mieszkalnego wraz z pomieszczeniami przynależnymi i wspólnymi oraz własnością ułamkowej części gruntu. Umowa określiła planowany koszt budowy - wkład budowlany i terminy jego wnoszenia. Po wybudowaniu lokalu członek spółdzielni rezygnuje z odrębnej własności i prosi o zawarcie z nim umowy o ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.

Pytanie:

Czy wniesiony wkład budowlany na lokal mieszkalny, na który zostanie zawarta umowa o ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu należy opodatkować podatkiem VAT ze stawką 7% czy 0%?

Zdaniem Strony, zgodnie z art.19 ust.13 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług, obowiązek podatkowy z tytułu powyższych czynności powstaje z chwilą otrzymania całości lub części wkładu budowlanego lub mieszkaniowego, nie później jednak niż z chwilą ustanowienia spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego lub ustanowienia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu, lub przekształcenia spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, lub ustanowienia odrębnej własności lokalu lub własności domów jednorodzinnych. Zgodnie z art.146 ust.1 pkt 3 lit. b ustawy o podatku od towarów i usług, do dnia 31 grudnia 2007r. w odniesieniu do obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, stosuje się stawkę 7%. Brak jest podstaw do zastosowania stawki 0%, o której mowa w art.146 ust.1 pkt 3 lit. c - do dnia 31 grudnia 2005r. stawkę 0% stosuje się do przekształcenia spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu oraz przeniesienia na rzecz członka spółdzielni własności lokalu mieszkalnego lub własności domu jednorodzinnego.W związku z powyższym Spółdzielnia zawierając umowę na ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego zobowiązana jest do wystawienia faktury korygującej na dokonane wpłaty wkładu budowlanego i zastosowania podatku VAT w wysokości 7%.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Grodzisku Mazowieckim po przeanalizowaniu przedstawionego stanu faktycznego wyjaśnia, co następuje:

Zgodnie z art.5 ust.1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art.7 ust.1 pkt 5 w/w ustawy przez dostawę towarów, o której mowa w art.5 ust.1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu, oraz przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego. W art.43 ust.1 pkt 10 postanowiono, że zwalnia się od podatku dostawę obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyjątkiem obiektów i ich części, które maja być zasiedlone lub zamieszkane po raz pierwszy; zwolnienie nie dotyczy części budynków przeznaczonych na cele inne niż mieszkaniowe.

Wobec powyższego, dostawa obiektów budownictwa mieszkaniowego realizowana na rynku pierwotnym tzn. przed pierwszym zasiedleniem, w tym również w formie stanowienia i przenoszenia spółdzielczych praw do lokali mieszkalnych, w każdym przypadku podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, z tym że do 31 grudnia 2007r. na podstawie art.146 ust.1 pkt 2 lit. b w/w ustawy o VAT dostawa obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części z wyłączeniem lokali użytkowych korzysta z opodatkowania według stawki 7%, dostawa obiektów o innym przeznaczeniu niż mieszkaniowe, na podstawie art.41 ust.1 ustawy o VAT, podlega opodatkowaniu według stawki 22%.

Zgodnie z art.19 ust.13 pkt 10 w/w ustawy obowiązek podatkowy z tytułu powyższych czynności powstaje z chwilą otrzymania całości lub części wkładu budowlanego lub mieszkaniowego, nie później jednak niż z chwilą ustanowienia spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego lub ustanowienia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu, lub przekształcenia spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, lub ustanowienia odrębnej własności lokalu lub własności domów jednorodzinnych. W myśl art.29 ust.6 w przypadku czynności, o których mowa w art.19 ust.13 pkt 10, jako kwotę należną, będącą podstawą opodatkowania (obrotem), przyjmuje się wartość należnego wkładu budowlanego albo wkładu mieszkaniowego, pomniejszoną o kwotę należnego podatku. Do podstawy opodatkowania (art.29 ust.7) wlicza się również inne opłaty wnoszone przez członków spółdzielni, które nie są wkładami budowlanymi lub mieszkaniowymi, wynikające z uczestniczenia członków spółdzielni w zobowiązaniach spółdzielni związanych z budową lub wynikające z ostatecznego rozliczenia kosztów budowy - zgodnie z postanowieniami statutu (powiększają one podstawę opodatkowania podatkiem).

W przepisach przejściowych ustawy w art.153 określono, że do podstawy opodatkowania nie wlicza się wartości wkładów i opłat, o których mowa w art.29 ust.6 i ust. 7 w/w ustawy oraz części tych wkładów i opłat, wniesionych przed dniem 1 maja 2004 roku. Zatem w świetle przytoczonych przepisów wkłady budowlane i opłaty wniesione przed 1 maja 2004 roku nie podlegają opodatkowaniu. Opodatkowaniu wg stawki 7% (zgodnie z art.146 ust.1 pkt 2 lit. b) podlegają jedynie wkłady i opłaty czynione przez członków spółdzielni po 1 maja 2004 roku. Obowiązek podatkowy powstanie tylko w tej części kwoty, która została uiszczona po 1 maja 2004 r.

Zgodnie z §15 ust.1 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 roku regulującego między innymi zasady wystawiania faktur (Dz. U. Nr 95, poz. 798) w przypadkach określonych w art.19 ust.10 i ust.13 pkt 1-5 i pkt 7-11 ustawy, faktury wystawia się nie później niż z chwilą powstania obowiązku podatkowego. Faktury te nie mogą być wystawione wcześniej niż 30 dnia przed powstaniem obowiązku podatkowego stosownie do §15 ust.2 w/w rozporządzenia. Jeżeli jednak z powodu braku zapłaty wkładu budowlanego lub mieszkaniowego nie doszło do powstania obowiązku podatkowego (lub doszło tylko w części zapłaconej) obowiązek ten powstaje najpóźniej z chwilą ustanowienia lub przeniesienia tych praw przez spółdzielnię na członka spółdzielni.

Ponieważ w w/w sprawie ma miejsce dostawa obiektu mieszkalnego na rynku pierwotnym, tj. przed pierwszym zasiedleniem i zamieszkaniem i następuje ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu - nie ma zastosowania art.146 ust.1 pkt 3 lit. c, zgodnie z którym stawką 0% do dnia 31 grudnia 2007 r. jest opodatkowane przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu mieszkalnego lub własności domu jednorodzinnego.

W świetle powyższego stanowisko Strony jest prawidłowe.

Niniejsza interpretacja o zakresie stosowania prawa podatkowego ma zastosowanie wyłącznie w przedstawionym stanie faktycznym i w stanie prawnym obowiązującym na dzień zaistnienia omawianego zdarzenia. Interpretacja ta nie jest wiążąca dla podatnika (art.14b §1 ustawy Ordynacja podatkowa), wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia (art.14b §2 ustawy Ordynacja podatkowa).

Na podstawie art.14a §4 w związku z art.236 §1 i art.236 §2 pkt.1 oraz art. 239 ustawy Ordynacji podatkowa, na niniejsze postanowienie służy zażalenie, które wnosi się do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, za pośrednictwem Naczelnika tutejszego Urzędu Skarbowego w terminie 7 dni od dnia otrzymania niniejszego postanowienia. Zażalenie winno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art.222 w związku z art.239 Ordynacji podatkowej).