POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 216, art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997roku Ordynacja podatkowa (j.t. Dz.U. z 2005r. Nr 8, poz. 60) Naczelnik Urzędu Skarbowego po rozpatrzeniu wniosku o pisemną interpretację co do zakresu i sposobu zastosowania prawa w indywidualnej sprawie dotyczącej przepisów prawa podatkowego w zakresie stosowania ulgi podatkowej z tytułu ponoszonych kosztów spłaty odsetek od kredytu hipotecznego zaciągniętego na podstawie umowy kredytu mieszkaniowego "Własny Kąt" z przeznaczeniem na finansowanie kosztów inwestycji polegającej na budowie domu jednorodzinnego
- postanawia uznać przedstawione stanowisko za nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 10 listopada 2005r. do tutejszego organu podatkowego wpłynął wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego, dotyczącej stosowania ulgi podatkowej z tytułu ponoszonych kosztów spłaty kredytu hipotecznego zaciągniętego na podstawie Umowy kredytu mieszkaniowego "Własny Kąt" z przeznaczeniem na finansowanie kosztów inwestycji polegającej na budowie domu jednorodzinnego. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że małżonkowie J. w dniu 02 września 2003r. zawarli z bankiem PKO BP S.A. umowę kredytu mieszkaniowego "Własny Kąt" z przeznaczeniem na finansowanie kosztów inwestycji polegającej na budowie domu jednorodzinnego. Pan J. pisze we wniosku, że zamierza wspólnie z żoną zawrzeć umowę kredytu budowlano-hipotecznego z Bankiem BPH S.A. z przeznaczeniem na spłatę kredytu udzielonego przez Bank PKO BP. Podyktowane jest to korzystniejszymi warunkami spłaty kredytu polegajacymi na skróceniu okresu kredytowania przy zachowaniu podobnej wysokości spłacanych rat. Podatnik pyta, czy w przypadku dokonania powyższej zmiany nadal będzie przysługiwała ulga w postaci odpisu ponoszonych kosztów odsetek od kredytu. Według Podatnika w opisanej sytuacji zmiana banku nie spowoduje utraty prawa do w/w ulgi, gdyż zmiana kredytu oznacza niższe raty i niższe odsetki do spłacenia. Ze złożonego oświadczenia o wysokości wydatków związanych z inwestycją służącą zaspokojeniu wydatków mieszkaniowych PIT-2K, załączonego do wspólnego rozliczenia małżonków zeznania PIT-37 za 2004r. wynika, że: budowę domu rozpoczęto w 2003r., zakończono budowę domu w 2004r. wykazano w zeznaniu wydatki poniesione na spłatę odsetek od kredytu do odliczenia w 2004r. Po przeanalizowaniu przedstawionego przez wnioskodawcę stanu faktycznego i obowiązujących przepisów prawa podatkowego w tym zakresie - organ podatkowy stwierdza co następuje: w myśl art. 26b ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Z 2000r. nr 14, poz. 176 z późn.zm.), od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1, odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z:
1/ budową budynku mieszkalnego albo
2/ wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku, albo
3/ zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, albo
4/ nadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkalne lub przebudową (przystosowaniem) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstanie samodzielne mieszkanie spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego. Warunki zastosowania ulgi z tytułu spłaty odsetek od kredytu hipotecznego określa przepis art. 26b ust. 2 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z powołanym przepisem od podstawy opodatkowania można odliczyć odsetki na spłatę kredytu hipotecznego, jeżeli:
1/ kredyt (pożyczka) został udzielony podatnikowi po dniu 1 stycznia 2002r.,
2/ kredyt (pożyczka) był udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych do udzielania kredytów (pożyczek), a z umowy kredytu (pożyczki) wynika, że dotyczy on jednej z inwestycji wymienionych w ust. 1,
3/ inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przeznaczonym pod budownictwo mieszkaniowe w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, a w razie braku tego planu - określonym w decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, wydanej na podstawie obowiązujących ustaw,
4/ inwestycja taka została zakończona przed upływem trzech lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym uzyskano pozwolenie na budowę w rozumieniu prawa budowlanego, a zakończenie inwestycji nastąpiło nie wcześniej niż w 2002r. i zostało potwierdzone określonym w przepisach prawa budowlanego pozwoleniem na użytkowanie budynku mieszkalnego, a w razie braku obowiązku jego uzyskania - zawiadomieniem o zakończeniu budowy takiego budynku, oraz:
a/ w przypadku inwestycji, w postaci wniesienia wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku - umową o spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego albo umową o ustanowieniu odrębnej własności lokalu mieszkalnego, których jedną ze stron jest podatnik, albo umową o przeniesieniu na podatnika własności domu jednorodzinnego,
b/ w przypadku inwestycji, w postaci zakupu nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej - umową, w formie aktu notarialnego, o przeniesieniu na podatnika własności budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego. Z uwagi na nowelizację ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od dnia 1 stycznia 2004r., art. 26b ust. 2 pkt 4 otrzymał brzmienie: inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynku mieszkalnego lub lokalumieszkalnego, którego budowa została zakończona nie wcześniej niż w 2002r., a ponadto w przypadku inwestycji: - o których mowa w ust. 1 pkt 1 albo pkt 4 - zakończenie nastąpiło przed upływem trzech lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym zgodnie z prawem budowlanym uzyskano pozwolenie na budowę, nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne lub przebudowę (przystosowanie) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne i zostało potwierdzone określonym w przepisach prawa budowlanego pozwoleniem na użytkowanie budynku mieszkalnego, a w razie braku obowiązku jego uzyskania - zawiadomieniem o zakończeniu budowy takiego budynku, - o których mowa w ust. 1 pkt 2 albo pkt 3 - została zawarta umowa o ustanowieniu spółdzielczego własnościowego lub lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego albo umowa w formie aktu notarialnego o ustanowieniu odrębnej własności lokalu mieszkalnego, o przeniesieniu na podatnika własności budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, której jedną ze stron jest podatnik,
5/ do zeznania, o którym mowa w art. 45 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, składanego za rok, w którym po raz pierwszy dokonuje się odliczenia z tytułu omawianej ulgi, podatnik dołączy oświadczenie, według określonego wzoru, o wysokości wszystkich wydatków udokumentowanych fakturami wystawionymi przez podatników podatku od towarów i usług nie korzystających ze zwolnienia od tego podatku,
6/ odsetki będące przedmiotem odliczenia:
a/ zostały faktycznie zapłacone, a ich wysokość i termin zapłaty są udokumentowane dowodami wystawionymi przez podmiot do tego uprawniony,
b/ nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba że zwrócone odsetki zwiększyły podstawę obliczenia podatku, nie zostały odliczone od przychodów na podstawie art. 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.
7/ podatnik lub jego małżonek nie korzystał lub nie korzysta z odliczenia od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, przeznaczonych na:
a/ zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego,
b/ budowę budynku mieszkalnego,
c/ wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej,
d/ zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej,
e/ nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne,
f/ przebudowę strychu, suszarni albo przystosowanie innego pomieszczenia nacele mieszkalne oraz wykończenie lokalu mieszkalnego w nowowybudowanym budynku mieszkalnym, do dnia zasiedlenia tego lokalu,
g/systematyczne gromadzenie osczędności na rachunku oszczędnościowo-kredytowym w Banku prowadzącym kasę mieszkaniową, według zasadokreślonych w odrębnych przepisach.
Na mocy przepisu art. 26b ust. 4 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odliczenie z tytułu spłaty odsetek od kredytu hipotecznego obejmuje wyłącznie odsetki:
1/ naliczone za okres począwszy od dnia 1 stycznia 2002r., z zastrzeżeniem ust. 5 i zapłacone od tego dnia,
2/ od tej części kredytu, która nie przekracza kwoty stanowiącej iloczyn 70 m kw. powierzchni użytkowej i wskaźnika przeliczeniowego 1 m kw. powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, ustalonego do celów obliczenia premii gwarancyjnej od wkładów na oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartał roku poprzedzającego rok podatkowy, określonej na rok zakończenia inwestycji, z zastrzeżeniem ust. 10. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych określa także terminy dokonywania odliczenia z tytułu spłaty odsetek od kredytu hipotecznego. Zgodnie z art. 26b ust. 5 ustawy, odliczenia z tytułu omawianej ulgi można dokonać najwcześniej za rok podatkowy, w którym została zakończona dana inwestycja. Jeżeli odsetki, o których mowa zostały zapłacone także przed rokiem zakończenia inwestycji sfinansowanej kredytem hipotecznym, to wówczas - zgodnie z przepisem art. 26b ust. 6 ustawy - mogą być one odliczone od podstawy obliczenia podatku za rok podatkowy, w którym podatnik po raz pierwszy odlicza odsetki. Odsetki, o których mowa zapłacone przed rokiem zakończenia inwestycji mogą być odliczone od podstawy obliczenia podatku również w roku podatkowym bezpośrednio następującym po roku, w którym podatnik po raz pierwszy odliczył odsetki, w tym przypadku odliczeniu podlega wyłącznie różnica między sumą odsetek przypadających do odliczenia a kwotą odsetek faktycznie odliczonych w roku, w którym podatnik dokonał pierwszego odliczenia - art. 26b ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny i przepis art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odsetki od kredytu spłacone w latach 2003-2004 Podatnik mógł odliczyć od dochodu w zeznaniu podatkowym za 2004r. tj. w roku zakończenia inwestycji, potwierdzonego określonym w przepisach prawa budowlanego pozwoleniem na użytkowanie budynku mieszkalnego, a w razie braku obowiązku jego uzyskania - zawiadomieniem o zakończeniu budowy takiego budynku. Fakt zawarcia nowej umowy kredytu budowlano-hipotecznego, nie stanowi przeszkody w kontynuacji praw do wymienionej ulgi, pod warunkiem, że nowa umowa kredytowa spełni wymagania wymienione w art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. nr 14, poz. 176 ze zm.), tzn.: kredyt został udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych do udzielania kredytów (pożyczki), a z umowy kredytu (pożyczki) wynika, że dotyczy on jednej z inwestycji wymienionych w ust. 1 artykułu 26b cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.W przypadku Podatnika nie zostanie spełniony jednak warunek zawarty w art. 26b ust. 1 tj. sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych. Celem nowego kredytu będzie spłata poprzedniego kredytu, a takiej przesłanki nie zawiera w/w art. 26b. Zatem zaciągnięcie nowego kredytu na spłatę kredytu mieszkaniowego na zdecydowanie korzystniejszych warunkach finansowych, pozbawi Podatnika prawa do dokonywania odliczeń odsetek spłacanych od kredytu zaciągniętego na spłatę kredytu udzielonego przez Bank PKO BP.
W związku z powyższym postanowiono jak na wstępie.

POUCZENIE

Niniejsza interpretacja odnosi się do stanu faktycznego przedstawionego przez Podatnika i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia. Zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60) niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu zmiany lub uchylenia w trybie określonym w art. 14b § 2 ustawy Ordynacja podatkowa.