POSTANOWIENIE

Na podstawie art.14a §1 i §4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2005r. Nr 8, poz. 60) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 02.05.2005r. (uzupełnionego dnia: 27.05.2005r.) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie sposobu opodatkowania rent zagranicznych, z Niemiec, po zmarłym mężu wypłaconych matce w roku 2004 na małoletnie dzieci

stwierdzam, że:

stanowisko przedstawione w tym wniosku nie jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

UZASADNIENIE

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Podatniczka otrzymywała w roku 2004 rentę zagraniczną z Niemiec po zmarłym mężu wypłacanej jej jako prawnemu opiekunowi dzieci w wysokości 43,28 € na każde małoletnie dziecko. Renta przekazywana jest przez niemiecki organ rentowy. Płatnikiem renty w Polsce jest bank polski. Ponadto dzieci otrzymują rentę polską.

Jaką metodą należy rozliczyć przychody otrzymywane z zagranicy...

Podatniczka stoi na stanowisku, iż przedmiotowe przychody powinny być rozliczone tzw. metodą wyłączenia z progresją wg art.27 ust.8 ustawy z dn.29.08.1997r. - Ordynacja podatkowa.

Stosownie do treści art. 3 ust.1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz.176 z późn. zm.), osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy). Jednocześnie zgodnie z treścią art. 4a ustawy z dnia 26 lipca 1991r. przepisy art. 3 ust. 1 i 2a stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.

Umowa zawarta między Polską Rzeczypospolitą Ludową a Republiką Federalną Niemiec w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu w zakresie podatków od dochodu i majątku (Dz. U. z 1975r. Nr 31, poz.163) nie zawiera artykułu dotyczącego rent i rent o charakterze odszkodowawczym. Natomiast, jak stanowi art.19 tej umowy, dochody nie wymienione wyraźnie w poprzednich artykułach osób mających miejsce zamieszkania lub siedzibę w Państwie Umawiającym się mogą być opodatkowane tylko w tym państwie.

Zatem otrzymane świadczenia – renty, stosownie do postanowień art. 9 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26.07.1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000r. Nr 14, poz.176 z późn.zm.) - w brzmieniu obowiązującym w 2004r., będą podlegały opodatkowaniu podatkiem dochodowym gdyż nie zostały wymienione w art. 21, 52 i 52a ustawy o podatku dochodowego od osób fizycznych jako zwolnione od podatku.

W katalogu zwolnień enumeratywnie wymienionych w art. 21 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. brak jest zwolnienia z podatku dochodowego renty z Niemiec, po zmarłym mężu wypłaconych matce w roku 2004 na małoletnie dzieci.

Pismem z dnia 02.05.2005r. Podatniczka oświadczyła, iż płatnikiem renty w Polsce jest bank PKO S.A. III O/Gdynia. Zatem, stosownie do art. 35 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowego od osób fizycznych, bank jako płatnik jest zobowiązany do poboru zaliczek na podatek dochodowy od wypłaty emerytur i rent z zagranicy. Zgodnie z art.35 ust.3a cyt. ustawy podatnik przy odbiorze emerytury lub renty, o której mowa w ust.3, może wpłacić płatnikowi ustaloną zaliczkę w złotych. Wpłatę tę uznaje się za zaliczkę potrąconą przez płatnika.

Zgodnie z art.7 ust.1 ustawy o podatku dochodowego od osób fizycznych dochody małoletnich dzieci własnych i przysposobionych, z wyjątkiem dochodów z ich pracy, stypendiów oraz dochodów z przedmiotów oddanych im do swobodnego użytku, dolicza się do dochodów rodziców lub dochodów osób, o których mowa w art.6 ust.4 (osoba samotnie wychowująca dzieci), chyba że rodzicom nie przysługuje prawo pobierania pożytków ze źródeł przychodów dzieci.

Ponadto, jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego, w roku 2004, jedno z dzieci, urodzone w roku 1986, stało się pełnoletnie. Zatem jego dochody z tytułu renty z zagranicy do dnia uzyskania pełnoletności Podatniczka powinna doliczyć do swojego dochodu. Dochody z tytułu renty z zagranicy uzyskane przez dziecko po dniu uzyskania pełnoletności są już dochodem dziecka, które to dochody opodatkowane są podatkiem dochodowym od osób fizycznych i Podatnik wykazuje je w zeznaniu podatkowym złożonym indywidualnie.

Mając na uwadze powyższe, należy stwierdzić, iż otrzymywane renty zagraniczne, z Niemiec, po zmarłym mężu na małoletnie dzieci wypłacone matce w roku 2004 są opodatkowane w Polsce na zasadach ogólnych, a nie metodą wyłączenia z progresją wg art.27 ust.8 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych – a nie ustawy z dnia 29.08.1997r. Ordynacja podatkowa jak Podatniczka podniosła w swoim piśmie z dnia 27.05.2005r.

Wobec powyższego stanowisko Pani wyrażone w piśmie z dnia 27.05.2005r. nie jest prawidłowe.