P O S T A N O W I E NI E

Na podstawie art. 216 i art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. nr 8 poz. 60 z późn. zm.) stwierdzam, że stanowisko Spółki zawarte we wniosku z dnia 01.12.2005 r.( wpływ do urzędu 06.12.2005r ) o udzielenie pisemnej interpretacji w sprawie sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego jest nieprawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

W dniu 06.12.2005r. Spółka sp. z o.o. wystąpiła z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego. Jak wynika z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego Spółka posiada wierzytelności wobec firmy mającej siedzibę na terytorium Królestwa Danii, a firma zagraniczna posiada wierzytelności wobec spółki. Spółki dokonują wobec siebie (potrącenia) kompensaty wzajemnych istniejących, nieprzedawnionych i bezspornych wierzytelności przez co dochodzi do ich umorzenia.

Zdaniem Spółki z uwagi na fakt , iż potracenie wzajemnych wierzytelności dotyczy należności w walucie obcej, pomiędzy dniem ich zarachowania, a dniem zapłaty (dniem potrącenia) wystąpią różnice kursowe , które spowodują zwiększenie lub obniżenie kosztów uzyskania przychodów.

Pytanie: Czy różnice kursowe wynikające z dokonanej kompensaty wzajemnych istniejących, nieprzedawnionych, bezspornych wierzytelności są uwzględniane w rozliczeniu podatku dochodowego od osób prawnych, czy stanowią odpowiednio koszty uzyskania przychodów lub przychód do opodatkowania w przypadku dodatnich różnic kursowych.

Zgodnie z art. 12 ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych ( Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) przychodami są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe. Jak wynika z art.12 ust.3 ustawy, jeżeli przychody wyrażone są w walutach obcych , miedzy dniem ich uzyskania i dniem faktycznego otrzymania występują różne kursy walut , przychody te odpowiednio podwyższa się lub obniża o różnice wynikające z zastosowania kursu kupna walut z dnia faktycznego otrzymania przychodów, ustalonego przez bank, z którego usług korzystał uzyskujący przychód, oraz z zastosowania kursu średniego ogłaszanego przez NBP z dnia uzyskania przychodu.

Jednocześnie zgodnie z art.15 ust.1 cytowanej ustawy kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów. Poniesione w walutach obcych koszty przelicza się na złote według kursów średnich ogłaszanych przez NBP z dnia poniesienia kosztu. Jeżeli koszty wyrażone są w walutach obcych, między dniem ich zarachowania, a dniem zapłaty występują różne kursy walut , koszty te odpowiednio podwyższa się lub obniża o różnice wynikające z zastosowania kursu średniego ogłaszanego przez NBP z dnia ich zarachowania.

W świetle powyższych przepisów różnice kursowe powstają jedynie w przypadku płatności dokonywanej drogą faktycznych transferów pieniężnych za pośrednictwem banku i nie powstają przy umowach kompensaty o charakterze stałym.Przyjęta przy kompensacie forma wykonania świadczenia jest czym innym niż spełnienie świadczenia poprzez zapłatę. W wyniku potrącenia nie dochodzi do efektywnej zapłaty dokonanej w pieniądzu. Potrącenie , pomimo iż dotyczy zobowiązań do świadczeń tego samego rodzaju ( pieniężnych) , nie prowadzi do ich realizacji, a jedynie do zaliczenia jednej wierzytelności na poczet drugiej.

Kompensacyjna forma realizacji zobowiązań nie powoduje powstania różnic w przychodach uzyskanych i kosztach poniesionych, o których mowa w przytoczonych wyżej przepisach ustawy podatkowej- w wyniku zmian kursów walut w banku podatnika i NBP.Powyższe stanowisko zgodne jest z interpretacją dokonaną w piśmie Ministerstwa Finansów z dnia 19.12.2002r., Nr PB4/KGK-8214-2292-335/02 podtrzymaną w piśmie z dnia 16.04.2004r. Nr PB4/KGK-060-1445-11/04.W związku z powyższym stanowisko Spółki wyrażone w zapytaniu nie jest prawidłowe.

Udzielona interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia. Zgodnie z art. 14 b § 1 i § 2 Ordynacji podatkowej niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika, inkasenta natomiast wiąże organy podatkowe i organy kontroli skarbowej właściwe dla wnioskodawcy – do czasu jej zmiany lub uchylenia. Na niniejsze postanowienie zgodnie z art. 236 w związku z art. 14 a § 4 Ordynacji podatkowej służy prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Lublinie za pośrednictwem Naczelnika Lubelskiego Urzędu Skarbowego w Lublinie w terminie 7 dni od daty jego otrzymania.