P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 216 i art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku - Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2005 roku Nr 8, poz. 60 ze zm.) w związku z Pana wnioskiem z dnia 05.09.2005 roku (data złożenia 06.09.2005 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych w indywidualnej sprawie podatnika - Naczelnik Urzędu Skarbowego w Strzelcach Opolskich stwierdza, że stanowisko Pana zawarte we wniosku nie jest prawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

Pismem z dnia 05.09.2005 roku zwrócił się Pan z wnioskiem (uzupełnionym dnia 26.09.2005 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zryczałtowanym podatku dochodowym od przychodów ewidencjonowanych.

Ze stanu faktycznego przedstawionego w piśmie wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą w zakresie handlu przedmiotami kolekcjonerskimi oraz numizmatami, takimi jak: pocztówki, monety, banknoty itp. Powyższa działalność opodatkowana jest w formie zryczałtowanego podatku dochodowego od przychodów ewidencjonowanych.
W związku z wątpliwościami dotyczącymi sporządzania spisu z natury zwrócił się Pan z zapytaniem, "czy z uwagi na różnorodność każdej pocztówki, monety lub banknotu oraz różnorodną wartość towaru można odstąpić od wpisu ceny jednostkowej i podać tylko liczbę sztuk i ich ogólną wartość lub wpisać cenę jednostkową ustaloną na koniec roku w zależności od indywidualnej wyceny, np.: pocztówki 230 sztuk - o wartości 4600 zł ?

W odpowiedzi tutejszy organ podatkowy informuje, iż obowiązek sporządzania spisu z natury przez podatników opłacających ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynika z art. 20 ustawy z dnia 20 listopada 1998 roku o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. Nr 144, poz. 930 ze zm.).
Przepisy nakładają obowiązek sporządzenia remanentu nie tylko na koniec każdego roku podatkowego, ale także między innymi na dzień zaprowadzenia ewidencji przychodów.Remanent na dzień zaprowadzenia ewidencji, zwany potocznie remanentem początkowym, podlega wpisaniu jako pierwsza pozycja ewidencji, natomiast remanent końcowy (na koniec roku podatkowego) jako pozycja ostatnia.

Zgodnie z art. 20 ust. 5 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wpisu remanentu dokonać można na dwa sposoby:
- według poszczególnych rodzajów jego składników lub
- jedną sumą - jeżeli na podstawie spisu zostało sporządzone odrębne szczegółowe zestawienie poszczególnych jego składników.

Wartości wynikających ze spisu z natury nie należy sumować z przychodami wynikającymi z ewidencji. Mając na uwadze, że wartość sporządzonego spisu z natury nie ma wpływu na wysokość przychodu, nie należy jego wartości wykazywać w składanym po zakończeniu roku zeznaniu o wysokości uzyskanego przychodu, wysokości dokonanych odliczeń i należnego ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Pomimo, że remanent nie ma wpływu na wysokość zobowiązania u podatnika opłacającego podatek w formie zryczałtowanej, okoliczność ta nie zwalnia z konieczności jego sporządzenia zgodniez wymogami określonymi w art. 20 ust. 2 cytowanej wyżej ustawy.
Z przepisu tego wynika, że spis z natury musi zawierać co najmniej następujące dane:
- nazwisko i imię właściciela zakładu (nazwę firmy),
- datę sporządzenia spisu,
- numer kolejny pozycji arkusza spisu z natury,
- szczegółowe określenie towaru, materiałów (surowców) podstawowych i pomocniczych,
- półwyrobów, wyrobów gotowych, braków i odpadków,
- jednostkę miary,
- ilość stwierdzoną w czasie spisu,
- cenę w złotych i groszach za jednostkę miary,
- wartość wynikającą z przemnożenia ilość towaru przez jego cenę jednostkową,
- łączną wartość spisu z natury,
- klauzulę "spis zakończono na pozycji..",
- podpisy osób sporządzających spis,
- podpis właściciela zakładu (wspólników).

Ważną kwestią związaną ze sporządzonym remanentem jest wycena objętych nim towarów i innych składników majątku, którą należy przeprowadzić najpóźniej w terminie 14 dni od dnia zakończenia spisu z natury - art. 20 ust. 4 cytowanej ustawy.
Przepisy art. 20 ust. 3 w.w ustawy dopuszczają w tym celu stosowanie dwóch rodzajów cen:
- cen zakupu, czyli cen, jakie nabywca płaci za zakupione składniki majątku, pomniejszonych o podatek od towarów i usług, podlegających odliczeniu zgodnie z odrębnymi przepisami, a przy imporcie - powiększonych o należne cło i podatek akcyzowy, opłaty wyrównawcze oraz opłaty celne dodatkowe, albo
- cen rynkowych z dnia sporządzenia spisu, czyli cen stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności stanu i stopnia zużycia.
Pierwszeństwo w stosowaniu ma cena zakupu, za wyjątkiem dwóch sytuacji:
- jeżeli ceny rynkowe są niższe od cen zakupu,
- gdy nie jest możliwe ustalenie ceny zakupu.
Powyższe oznacza, że w w.w przypadkach zastosowanie znajdują ceny rynkowe.

W świetle przytoczonych przepisów prawa podatkowego sporządzając spis z natury maPan obowiązek podać jednostkę miary oraz cenę w złotych i groszach za jednostkę miary.
W przypadku, gdy nie ma możliwości ustalenia ceny jednostkowej zakupu towaru, należy uwzględnić cenę rynkową z dnia sporządzenia spisu.

Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.
Zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika. Natomiast zgodnie z art. 14b § 2 tej ustawy wiąże właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na niniejsze postanowienie w trybie art. 14a § 4 i art. 236 Ordynacji podatkowej służy prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu za pośrednictwem tutejszego organu podatkowego w terminie 7 dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia zgodnie z art. 236 § 2 pkt 1.

Zażalenie winno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie - art. 222 ustawy w związku z art. 239 Ordynacji podatkowej.