Wnioskiem z dnia 13.09.2005r. Podatnik zwrócił się z zapytaniem jaki rodzaj deklaracji jest obowiązany złożyć dla rozliczeń rolniczej i pozarolniczej działalności gospodarczej.

Jak wynika z treści pisma w sprawie udzielenia interpretacji Strona prowadzi działalność rolniczą w ramach działów specjalnych produkcji rolnej i od miesiąca września 2000r. jest podatnikiem podatku od towarów i usług rozliczającym się kwartalnie. W 2005r. rozpoczęła prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej. Składa także deklaracje VAT-UE.

Zdaniem Strony składana deklaracja (kwartalna VAT-7K, VAT-UE) powinna obejmować łącznie rozliczenie działalności rolniczej i pozostałej działalności gospodarczej.

Stosownie do treści art. 15 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podatników pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów majątkowych.

Na podstawie art. 5 ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają:

1. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2. eksport towarów;
3. import towarów;
4. wewnatrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorim kraju;
5. wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Zgodnie z art. 99 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym deklaracje podatkowe za okresy miesięczne w terminie do 25 dnia miesiąca następujacego po każdym kolejnym miesiącu.

W powołanej ustawie ustawodawca uregulował tryb rozliczania się z organem podatkowym przez małego podatnika, którego definacja została zamieszczona w art. 2 pkt 25 ustawy, zgodnie z którym małym podatnikiem jest podatnik podatku od towarów i usług:

• u którego wartość sprzedaży (wraz z kwotą podatku) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 800 000 euro;
• prowadzący przedsiębiorstwo maklerskie, zarządzający funduszami powierniczymi, będący agentem, zleceniobiorcą lub inną osobą świadczącą usługi o podobnym charakterze, z wyjątkiem komisu - jeżeli kwota prowizji lub innych postaci wynagrodzenia za wykonanie usługi (wraz z kwotą podatku) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 30 000 euro.

  Mali podatnicy, którzy wybrali metodę kasową, składają w urzędzie skarbowym deklaracje podatkowe za okresy kwartalne w terminie do 25 dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym kwartale (art. 99 ust. 2 ustawy).

  Mali podatnicy, którzy nie wybrali metody kasowej oraz podatnicy, o których mowa w art. 43 ust. 3 (rolnik ryczałtowy dokonujący dostawy produktów rolnych lub świadczący usługi rolnicze, które są zwolnione od podatku na podstawie ust. 1 pkt 3, który zrezygnował ze zwolnienia), wykonujący wyłącznie czynności wymienione w art. 43 ust. 3, mogą również składać deklaracje podatkowe za okresy kwartalne (...) (art. 99 ust. 3 ustawy).

  Odwołując się do treści rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 kwietnia 2004r. w sprawie wzorów deklaracji podatkowych dla podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 89, poz. 852) tut. organ podatkowy wskazuje, iż deklarację dla podatku od towarów i usług VAT-7 i VAT-7K (którą składa Podatnik) składają podatnicy, o których mowa w art. 15 ustawy (dokonujący transakcji krajowych i wewnątrzwspólnotowych zgodnie z w/w art. 5 ustawy o VAT) rozliczający podatek odpowiednio:

  • za okresy miesięczne, zgodnie z art. 99 ust. 1 ustawy;
  • kwartalnie, zgodnie z art. 99 ust. 2 lub 3 ustawy.

  W związku z powyższym, jeżeli wnoszący zapytanie spełnia przesłanki, w zakresie pozarolniczej działalności gospodarczej, pozwalające na uzyskanie statusu małego podatnika, to może on łącznie rozliczać rolniczą i pozarolniczą działalność gospodarczą, także w zakresie nabyć i dostaw wewnątrzwspólnotowych, składając deklarację VAT-7K.

  Podatnik, który utraci status małego podatnika będzie zobowiązany w omawianym zakresie składać deklarację VAT-7.

  Dodatkowo tut. organ podatkowy informuje, że art. 100 ust. 1 i 2 ustawy o podatku od towarów i usług stanowi, iż Podatnicy, o których mowa w art. 15 (także osoby prawne niebędące podatnikami w rozumieniu art. 15) dokonujący wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów w rozumieniu art. 9-12 lub wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów w rozumieniu art. 13, zarejestrowani jako podatnicy VAT UE, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym informacje podsumowujące o dokonanych wewnątrzwspólnotowych nabyciach towarów i wewnątrzwspólnotowych dostawach towarów, zwane dalej "informacjami podsumowującymi", za okresy kwartalne w terminie do 25 dnia miesiąca następującego po kwartale, w którym powstał obowiązek podatkowy (...).

  W związku z powyższym, informacja podsumowująca VAT-UE dotyczy wewnątrzspólnotowych nabyć i dostaw związanych z rolniczą i pozarolniczą działalnością gospodarczą.

  Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

  Stosownie do przepisu 14 b § 1 i § 2 ustawy - Ordynacja podatkowa interpretacja, o której mowa w art. 14 a § 1, nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta. Jeżeli jednak podatnik zastosuje się do tej interpretacji, organ nie może wydać decyzji określającej lub ustalającej ich zobowiązanie podatkowe bez zmiany albo uchylenia postanowienia, o którym mowa w art. 14 a § 4, jeżeli taka decyzja byłaby niezgodna z interpretacją zawartą w tym postanowieniu. Interpretacja jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5 art. 14b.