Postanowienie

Na podstawie art. 14 a § 4 w związku z art. 14 a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz.60 z późn. zm.), Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie udzielając pisemnej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych w indywidualnej sprawie Podatnika przedstawionej w piśmie z dnia 14.06.2005 r. (data wpływu do tut. Urzędu 16.06.2005 r.),

postanawia

- uznać stanowisko Podatnika za prawidłowe

Uzasadnienie

Spółka XXX S.A. w 2004 r. podjęła decyzję o pozyskaniu środków finansowych dla rozwoju linii biznesowej RRR (rozwiązania IT) i ogłosiła zamiar wprowadzenia akcji spółki do publicznego obrotu na Giełdzie Papierów Wartościowych S.A. Spółka podjęła szereg czynności zmierzających do realizacji tego procesu, którego efektem miało być pozyskanie inwestorów na rozwijanie działalności spółki na obszarze rozwiązań IT. Wydatki związane z przygotowaniem publicznej emisji akcji (m.in. wydatki na obsługę prawną oraz doradztwo związane z przygotowaniem prospektu emisyjnego oraz koniecznych zmian organizacyjnych w spółce) były ponoszone w 2004 r. i 2005 r. Działania spółki doprowadziły do ustalenia wartości przedsiębiorstwa, przeprowadzenia audytu prawnego spółki i przygotowania dokumentów zawierających kompleksowe informacje oraz dane dotyczące przedsiębiorstwa, które stanowiły podstawę do oceny sytuacji według standardów stosowanych przy oferowaniu sprzedaży akcji spółki inwestorom. Prospekt emisyjny został zatwierdzony przez Komisję Papierów Wartościowych a spółka została dopuszczona do publicznego obrotu (decyzja z dnia ....). Bezpośrednim rezultatem podjętych przez Spółkę działań i ogłoszenia planów debiutu giełdowego, było złożenie Spółce przez inwestora - TTT z siedzibą w Newcastle (Anglia) oferty umożliwiającej pozyskanie środków na rozwój linii biznesowej RITA poprzez sprzedaż na rzecz inwestora zorganizowanej części przedsiębiorstwa XXX S.A. - linii biznesowej SSS (czynność opodatkowana podatkiem dochodowym od osób prawnych).

Podstawą złożonej oferty oraz zawartej w dniu 8 lutego 2005 r. umowy sprzedaży był prospekt emisyjny zatwierdzony przez Komisję Papierów Wartościowych i Giełd. Ponieważ dzięki podjętym działaniom Spółka pozyskała wystarczające środki na dalszy rozwój działalności, nie doszło do zaoferowania akcji spółki w ofercie publicznej.

Pytanie Spółki w związku z tym brzmi:

Czy koszty, poniesione w celu pozyskania przez spółkę inwestora związane z wprowadzeniem akcji spółki do publicznego obrotu, będą również kosztami uzyskania przychodu spółki, w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w przypadku, kiedy spółka pozyskała inwestora poza rynkiem giełdowym i zrezygnowała z zaoferowania akcji w ofercie publicznej?

Zdaniem Spółki poniesione wydatki na organizację procesu wprowadzania akcji spółki do publicznego obrotu, jako poniesione w celu pozyskania inwestora i pozostające w związku z zawarciem umowy sprzedaży, z której spółka uzyskała przychód opodatkowany, należy zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Jak twierdzi spółka celem i zamiarem ponoszenia przez podatnika wydatków związanych z prowadzeniem procesu wprowadzenia akcji spółki do publicznego obrotu, było pozyskanie inwestora, dzięki któremu podatnik uzyskałby środki na dalszy rozwój linii biznesowej RRR (rozwiązań IT). Wprowadzenie akcji do publicznego obrotu na rynku giełdowym było jedynie środkiem do pozyskania inwestora, a cel ten został zrealizowany poza rynkiem giełdowym. Poniesione na przeprowadzenie w/w procesu wydatki posłużyły: informowaniu potencjalnych inwestorów oraz stworzeniu dokumentu zawierającego szczegółowe informacje o spółce, stanowiącego podstawę złożonej oferty i zawartej umowy sprzedaży. Zdaniem podatnika istnieje bezpośredni związek poniesionych kosztów z uzyskanym tytułem ceny, przychodem podatnika.

Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego uznając stanowisko Podatnika za prawidłowe informuje co następuje:

Przepis art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r., nr 54 poz. 654 ze zm.) stanowi, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie wydatki, które służą osiągnięciu przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy. Warunkiem uznania danego wydatku za koszt uzyskania przychodu, jest wykazanie związku pomiędzy poniesieniem wydatku, a możliwością uzyskania dzięki temu przychodów. Oznacza to, że wszystkie poniesione wydatki, po wyłączeniu wymienionych w ustawie, są kosztami uzyskania przychodów, jeżeli pozostają w związku przyczynowo- skutkowym z przychodami, w tym służą zabezpieczeniu funkcjonowania źródła przychodów. Aby podatnik mógł określony wydatek zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów winien wykazać bezpośredni związek tego wydatku nie tylko z prowadzoną działalnością ale przede wszystkim to, że jego poniesienie miało lub mogło mieć wpływ na wielkość osiągniętego w roku podatkowym przychodu. Jednocześnie aby konkretny wydatek można było zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu, konieczne jest wykazanie przez Spółkę, że wydatek był związany z konkretnym przedsięwzięciem gospodarczym, w tym przypadku ze sprzedażą linii biznesowej Spółki. Przy czym ciężar dowodu co do wykazania istnienia związku przyczynowego pomiędzy poniesionym wydatkiem a osiągniętym przychodem spoczywa na podatniku.

Nie będą jednak kosztami uzyskania przychodów koszty związane z powiększeniem kapitału zakładowego. Zgodnie bowiem z art. 12 ust. 4 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych do przychodów nie zalicza się przychodów otrzymanych na utworzenie lub powiększenie kapitału zakładowego, funduszu udziałowego lub funduszu założycielskiego albo funduszu statutowego w banku państwowym albo funduszu organizacyjnego ubezpieczyciela.

Jednocześnie art. 7 ust. 3 pkt 1 i pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych stanowi, że przy ustalaniu dochodu stanowiącego podstawę opodatkowania nie uwzględnia się kosztów uzyskania przychodów ze źródeł przychodów położonych na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej lub za granicą, jeżeli dochody z tych źródeł nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym albo są wolne od podatku. Z powyższych przepisów wynika, iż wydatki związane z powiększeniem kapitału zakładowego, poprzez przygotowanie publicznej emisji akcji, który następnie miał umożliwić Spółce przeprowadzenie nowych inwestycji, nie stanowią kosztów uzyskania przychodów.

W przedstawionym stanie faktycznym pomimo tego, że Spółka poniosła wydatki związane z emisją nowych akcji, to jednak do zaoferowania akcji w ofercie publicznej nie doszło. Spółka sprzedała linię biznesową SSS Spółce z siedzibą w Anglii a dochód z tej transakcji został opodatkowany.Spółka XXX S.A. poniosła koszty związane z przygotowaniem oferty publicznej emisji akcji, obejmujące m.in. opracowanie audytu, dokumentacji o danych przedsiębiorstwa wg standardów stosowanych przy oferowaniu sprzedaży akcji, doradztwo prawne i organizacyjne związane z opracowywaniem prospektu emisyjnego, które następnie stały się podstawą do pozyskania inwestora poza rynkiem giełdowym.

Jednocześnie krótki okres pomiędzy dopuszczeniem Spółki od publicznego obrotu, a ofertą zakupu linii biznesowej Symfonia może świadczyć o tym, iż informacje z prospektu emisyjnego i dane o Spółce stały się podstawą do zawarcia umowy sprzedaży części przedsiębiorstwa.

W ocenie tutejszego organu Podatnik może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów przedmiotowe wydatki jeżeli istnieje związek pomiędzy poniesionymi kosztami a uzyskanym dzięki temu przychodem. Przy czym związek ten powinien mieć racjonalne i gospodarcze uzasadnienie związane z prowadzoną działalnością.

Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego pragnie zauważyć, iż weryfikacja czy poszczególne koszty, poniesione generalnie w związku opracowaniem prospektu emisyjnego, mogą stanowić koszty uzyskania przychodu związane ze sprzedażą części przedsiębiorstwa - nie mogą być przedmiotem postanowienia w trybie art. 14 a § 1 Ordynacji podatkowej, gdyż wymaga to zinterpretowania okoliczności faktycznych (dokonanych w trybie postępowania kontrolnego lub podatkowego) a nie stanu prawnego opierającego się na przyjęciu zaistnienia określonych faktów.

Z powyższego wynika, iż Spółka będzie mogła zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów koszty związane z wprowadzeniem akcji Spółki do publicznego obrotu w sytuacji, gdy pozyskała inwestora poza rynkiem giełdowym i zrezygnowała z zaoferowania akcji w ofercie publicznej. Przy czym Spółka może odliczyć tylko te koszty, które pozostają w związku przyczynowo - skutkowym z osiągniętym przychodem.

Niniejsza interpretacja, co do zakresu stosowania przepisów prawa podatkowego została dokonana dla stanu faktycznego opisanego we wniosku i w oparciu o przepisy obowiązujące w dniu jej udzielenia. Zmiana poszczególnych elementów stanu faktycznego może mieć wpływ na zmianę praw i obowiązków Podatnika. Zgodnie z art. 14 b § 1 - 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla Podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia. Na niniejsze postanowienie Spółce służy prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego w terminie 7 dni od dnia doręczenia (art. 236 i art. 239 w związku z art. 14a § 4 ustawy Ordynacja Podatkowa). Do zażalenia należy załączyć znaki opłaty skarbowej w wysokości 5zł (ustawa z dnia 09.09.2000 r. o opłacie skarbowe j (Dz. U. Nr 86, poz. 960 ze zm. )