Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Kielcach działając na podstawie art. 14a § 1 i 4 oraz art. 216 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 17.11.2005 r. (data wpływu - 22.11.2005 r.) uzupełnionego pismem z dnia 12.12.2005 r. w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych dot. odliczenia od podatku wydatków poniesionych na remont i modernizację stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko jest prawidłowe.

Z wniosku z dnia 17.11.2005 r. (data wpływu - 22.11.2005 r.) uzupełnionego pismem z dnia 12.12.2005 r. wynika, iż podatnicy aktem notarialnym zawartym w dniu 26.10.2005 r. nabyli od Spółki z o.o. zajmowany lokal mieszkalny z pomieszczeniem przynależnym, udział w prawie użytkowania wieczystego gruntu oraz zwrócili nakłady poniesione na budowę kotłowni olejowej dla budynku. Sprzedający wystawił fakturę VAT na kwotę 19.195,85 zł., w tym 5.403,39 zł. tytułem zwrotu nakładów poniesionych na budowę kotłowni olejowej. W momencie poniesienia wydatków na kotłownię olejową w budynku posiadali przydział na mieszkanie zakładowe. Blok mieszkalny należy do Administracji.

Wspólnota mieszkaniowa dla bloku zostanie utworzona, po wykupieniu wszystkich mieszkań przez lokatorów, w terminie do końca miesiąca marca 2006 r.

Podatnicy stawiają zapytanie czy rozliczając się z Urzędem Skarbowym z dochodów za 2005 r. mając fakturę VAT za zwrot nakładów poniesionych na budowę kotłowni olejowej mogą skorzystać z odliczeń w ramach ulgi remontowej

We wniosku prezentują stanowisko, iż ponieważ kotłownia olejowa, która znajduje się w ich budynku jest bezwzględnie konieczna dla mieszkańców, bez niej ich lokal mieszkalny nie pełniłby swojej funkcji mieszkalnej, mogą skorzystać z odliczenia wydatków na budowę kotłowni olejowej w ich budynku mieszkalnym.

Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Kielcach dokonując oceny stanu faktycznego i stanowiska wnioskodawcy przedstawionego we wniosku w świetle obowiązujących przepisów prawa podatkowego, stwierdza co następuje.

Stosownie do art. 12 ust. 2 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202, poz. 1956) wydatki o których mowa w art. 27a ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w 2003 r. poniesione w latach 2004-2005 podlegają odliczeniu od podatku, w wysokości i na zasadach określonych w art. 27a i art. 45 ust. 3a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w 2003 r.

Zgodnie z art. 27a ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), w brzmieniu obowiązującym w roku 2003, podatek dochodowy od osób, o których mowa w art. 3 ust. 1, obliczony zgodnie z art. 27, obniżony o kwotę składki na powszechne ubezpieczenie zdrowotne, zmniejsza się na zasadach określonych w ust. 2-15, jeżeli w roku podatkowym podatnik poniósł wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe, przeznaczone na remont i modernizację - zajmowanego na podstawie tytułu prawnego - budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego oraz wpłaty na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej lub wspólnoty mieszkaniowej, utworzonych na podstawie odrębnych przepisów, a ponadto przedmiotowe wydatki:

- mieszczą się w zakresie rozporządzenia Ministra Gospodarki Przestrzennej i Budownictwa z dnia 21 grudnia 1996 r. w sprawie określenia rodzajów wydatków na remont i modernizację budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, o które zmniejsza się podatek dochodowy (Dz. U. Nr 156, poz. 788) - art. 27a ust. 17 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

- zostały udokumentowane fakturą wystawioną wyłącznie przez podatnika podatku od towarów i usług, niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku, lub dowodem odprawy celnej, a w przypadku wpłat na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej lub wspólnoty mieszkaniowej - na podstawie dowodu tej wpłaty - art. 27a ust. 6 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

- nie zostały odliczone od ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych oraz nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba, że zwrócone wydatki zostały zaliczone do przychodów podlegających opodatkowaniu - art. 27a ust. 7 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

- dotyczą budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej - art. 27a ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Podatnikowi przysługuje odliczenie ulgi remontowo-modernizacyjnej, jeżeli przytoczone wyżej warunki zostaną spełnione łącznie.

Kwota, o którą zmniejsza się podatek nie może przekroczyć 19% poniesionych wydatków na w/w cele.

Limit odliczeń z tego tytułu od podatku w latach 2003 - 2005 wynosi:

- na remont i modernizację lokalu mieszkalnego - 4.725,00 zł., co odpowiada wydatkom w kwocie 24.868,42 zł.,

- na remont i modernizację budynku mieszkalnego lub wpłaty na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej lub wspólnoty mieszkaniowej - 5.670,00 zł, co odpowiada wydatkom w kwocie 29.842,10 zł.,

Przy równoczesnym remoncie instalacji gazowej, urządzeń eksplozymetrycznych i urządzeń gazowych limit odliczeń od podatku dodatkowo podwyższa się o kwotę 945,00 zł.

Jak wynika z przepisu art. 27a ust. 1 pkt 1 ustawy podatkowej, obejmuje on swym zakresem dwa tytuły odliczenia:

- wydatki na remont i modernizację budynku (lokalu) mieszkalnego,

- wpłaty na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej lub wspólnoty mieszkaniowej.

Stosownie do postanowień § 1 rozporządzenia Ministra Gospodarki Przestrzennej i Budownictwa z dnia 21 grudnia 1996 r. w sprawie określenia rodzaju wydatków na remont i modernizację budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego (Dz. U. Nr 156, poz. 788), za wydatki na remont i modernizację uważa się wydatki, poniesione m. in. na zakup usług obejmujących wykonawstwo robót określonych w załącznikach nr 1 i nr 2 do ww. rozporządzenia. W załączniku nr 1 w pkt 1, ppkt 3 do robót zaliczanych w ramach remontu i modernizacji budynku mieszkalnego wymieniono: remont lub modernizację przyłączy, elementów przyłączy budynku lub wykonanie nowych przyłączy sieci cieplnej, węzłów cieplnych, kotłowni.

Biorąc powyższe pod uwagę stwierdza się, iż przysługuje podatnikom prawo do odliczeń od podatku w ramach ulgi na remont i modernizację budynku mieszkalnego kwot, udokumentowanych fakturami wystawionymi przez podatnika podatku od towarów i usług, niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku, wydatkowanych na modernizację kotłowni a zatem stanowisko przedstawione we wniosku jest prawidłowe.