POSTANOWIENIE

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Bochni, działając na podstawie art. 14a § 1, § 3 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług, zawartego w piśmie z dnia 17.06.2005 r. (data otrzymania przez tutejszy organ: 17.06.2005 r.), uzupełnionego pismem z dnia 25.08.2005 r. (data otrzymania przez tutejszy organ: 25.08.2005 r.), stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

Na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), naczelnik urzędu skarbowego, na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. Jak wynika z art. 14a § 3 i 4 tejże ustawy, następująca w formie postanowienia interpretacja naczelnika urzędu skarbowego zawiera ocenę prawną stanowiska pytającego z przytoczeniem przepisów prawa.

Z treści złożonego wniosku o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, zawartego w piśmie z dnia 17.06.2005 r. (data otrzymania przez tutejszy organ: 17.06.2005 r.), uzupełnionego pismem z dnia 25.08.2005 r. (data otrzymania przez tutejszy organ: 25.08.2005 r.), wynika następujący stan faktyczny:

Zamierza Pan wykonywać usługi na rzecz podmiotu mającego siedzibę na terytorium Stanów Zjednoczonych Ameryki polegające na tym, iż będzie Pan na rzecz tego podmiotu i na jego użytek wyszukiwał dane, analizował rynek, rozpoznawał klientów, doradzał w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej. Usługi te mieszczą się odpowiednio w grupowaniu 74.13 oraz 74.14 Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (obowiązującej na dzień 19 kwietnia 2004 r.).

Pana zdaniem, świadczenie tych usług nie jest objęte zakresem opodatkowania wynikającym z ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), gdyż w świetle regulacji wynikających z tej ustawy miejsce ich świadczenia nie znajduje się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Bochni stwierdzając, iż przedstawione we wniosku Pana stanowisko w sprawie jest prawidłowe zważył, co następuje:

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów oraz odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju (czyli zgodnie z art. 2 pkt 1 tejże ustawy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej). Przez dostawę towarów na terytorium kraju zasadniczo rozumie się - w myśl art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług - przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Zaś przez świadczenie usług - jak wynika z art. 8 ust. 1 tejże ustawy - zasadniczo rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów. Przy czym zarówno towary, jak i usługi, identyfikowane są zgodnie z przepisami tej ustawy przy pomocy klasyfikacji statystycznych (art. 2 pkt 6 i art. 8 ust. 3 w/w ustawy). W zakresie klasyfikacji obowiązują dla potrzeb podatkowych klasyfikacje obowiązujące na dzień przed wejściem w życie w/w ustawy o podatku od towarów i usług, tj. na dzień 19 kwietnia 2004 r. (art. 41 ust. 14 ustawy o podatku od towarów i usług).

W treści złożonego przez Pana wniosku informuje Pan, że czynności, jakie zamierza Pan wykonywać mieszczą się w grupowaniu 74.13 PKWiU oraz w grupowaniu 74.14 PKWiU. Oznacza to, iż czynności te są identyfikowane jako usługi (PKWiU 74.13 - Usługi w zakresie badania rynku i opinii publicznej, PKWiU 74.14 - Usługi doradztwa w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania).

Z przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług wynika, że zarówno dostawy towarów, jak i świadczenia usług podlegają podatkowi od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy transakcje te mają miejsce, bądź traktowane są, w myśl ustawy o podatku od towarów i usług, jako mające miejsce na terytorium kraju (Polski). Należy bowiem wyjaśnić, że polskie ustawodawstwo regulujące podatek od towarów i usług, na wzór VI Dyrektywy Rady Unii Europejskiej z dnia 17 maja 1977 r. w sprawie harmonizacji przepisów Państw Członkowskich dotyczących podatków obrotowych - wspólny system podatku od wartości dodanej: ujednolicona postawa wymiaru podatku (77/388/EEC), zawiera rozbudowane regulacje dotyczące miejsca świadczenia, określając tym samym miejsce (kraj), w którym dochodzi do opodatkowania danej czynności. W polskim podatku od wartości dodanej, czyli podatku od towarów i usług regulacje dotyczące miejsca świadczenia, określające tym samym miejsce (kraj), w którym dochodzi do opodatkowania danej czynności, zostały zawarte w dziale V w/w ustawy o podatku od towarów i usług (art. 22 i nast.) oraz rozdziale 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.).

W przypadku świadczenia usług, zasadą jest, że miejscem ich świadczenia jest miejsce, gdzie świadczący usługę posiada siedzibę, a w przypadku posiadania stałego miejsca prowadzenia działalności, z którego świadczy usługi - miejsce, gdzie świadczący usługę posiada stałe miejsce prowadzenia działalności, a w przypadku braku takiej siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności - miejsce stałego zamieszkania (zob. art. 27 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług).

Od zasady tej ustanowiono szereg wyjątków, w tym również dotyczący świadczenia usług prawniczych, rachunkowo-księgowych, badania rynków i opinii publicznej, doradztwa w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania (PKWiU 74.1).

Zgodnie bowiem z art. 27 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług, w powiązaniu z ust. 4 pkt 3 tego artykułu w przypadku, gdy usługi prawnicze, rachunkowo-księgowe, badania rynków i opinii publicznej, doradztwa w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania (PKWiU 74. 1) są świadczone na rzecz:

1) osób fizycznych, osób prawnych oraz jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej, posiadających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium państwa trzeciego, lub
2) podatników mających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium Wspólnoty, ale w kraju innym niż kraj świadczącego usługę
- miejscem świadczenia tych usług jest miejsce, gdzie nabywca usługi posiada siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności, dla którego dana usługa jest świadczona, a w przypadku braku stałego miejsca prowadzenia działalności, stały adres lub miejsce zamieszkania.

W tym miejscu należy wyjaśnić, że terytorium Stanów Zjednoczonych Ameryki traktowane jest w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług jako terytorium państwa trzeciego. Zgodnie bowiem z art. 2 pkt 5 ustawy o podatku od towarów i usług, ilekroć w ustawie tej jest mowa o terytorium państwa trzeciego - rozumie się przez to terytorium państwa niewchodzącego w skład Wspólnoty Europejskiej.

Z wyżej powołanych przepisów wynika, że w przypadku usług mieszczących się w grupowaniu PKWiU 74.1, świadczonych na rzecz podmiotu posiadającego siedzibę na terytorium Stanów Zjednoczonych Ameryki - miejsce świadczenia tych usług znajduje się poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Oznacza to, iż tego rodzaju usługi, jako nie wymienione w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, nie są objęte zakresem opodatkowania wynikającym z tej ustawy.

Powyższa interpretacja:
- dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i traci swoją moc z chwilą zmiany przepisów jej dotyczących;
- nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej.

W dacie wydania niniejszego postanowienia nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Pouczenie:
Na powyższe postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie, za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Bochni, w terminie 7 dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia.