P O S T A N O W I E N I E

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Toruniu, działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (t. jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zmianami), po rozpatrzeniu wniosku złożonego w dniu 28 września 2005 roku, w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, w związku z wątpliwościami interpretacyjnymi dotyczącymi stawki podatku od towarów i usług na elektrody EEG, przewody EEG, czepki EEG, odpady poprodukcyjne oraz usługi naprawy i regeneracji, w świetle ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zmianami)

uznaje

stanowisko Pana przedstawione w złożonym wniosku za prawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

W złożonym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

W ramach prowadzonej działalności wykonuje Pan elektrody EEG, przewody EEG, czepki EEG oraz świadczy usługi naprawy i regeneracji. W wyniku prowadzonej produkcji powstają odpady poprodukcyjne.

W związku z powyższym w złożonym wniosku zawarto pytanie:

-jaką stawkę podatku VAT należy zastosować przy sprzedaży w/w wyrobów i odpadów poprodukcyjnych oraz przy świadczeniu wskazanych usług...

Pana zdaniem sprzedaż wyrobów, o których mowa wyżej będzie podlegała opodatkowaniu wg stawki 7%, natomiast sprzedaż odpadów i świadczenie przedmiotowych usług – opodatkowaniu stawką 22%.

Ocena prawna stanowiska pytającego z przytoczeniem przepisów prawa.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zmianami) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Stawka podatku od towarów i usług dla dostawy towarów i świadczenia usług – zgodnie z art. 41 ust. 1 powołanej ustawy – wynosi 22%.

Zarówno w treści w/w ustawy, jak i rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 roku w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zmianami) ustawodawca przewidział inne niż podstawowa stawki podatku oraz zwolnienia od niego. I tak w myśl w myśl art. 41 ust. 2 wskazanej ustawy stawka podatku dla dostawy towarów i świadczenia usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy wynosi 7 %. W poz. 106 w/w załącznika wymieniono wyroby medyczne, w rozumieniu ustawy o wyrobach medycznych dopuszczone do obrotu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, inne niż wymienione w pozostałych pozycjach załącznika – bez względu na symbol PKWiU.

Zgodnie z art. 3 pkt 17 ustawy z dnia 20 kwietnia 2004 roku o wyrobach medycznych (Dz. U. Nr 93, poz. 896), pod pojęciem wyrobu medycznego należy rozumieć : narzędzie, przyrząd, aparat, sprzęt, materiał lub inny artykuł, stosowany samodzielnie lub w połączeniu, włączając oprogramowanie niezbędne do właściwego stosowania wyrobu, przeznaczone przez wytwórcę do stosowania u ludzi w celu:

1. diagnozowania, zapobiegania, monitorowania, leczenia lub łagodzenia przebiegu chorób,
2. diagnozowania, monitorowania, leczenia, łagodzenia lub kompensowania urazów lub upośledzeń,
3. badania, zastępowania lub modyfikowania budowy anatomicznej lub prowadzenia procesu fizjologicznego,
4. regulacji poczęć - który nie osiąga swojego zasadniczego zamierzonego działania w ciele lub na ciele ludzkim środkami farmakologicznymi, immunologicznymi lub metabolicznymi, lecz którego działanie może być przez nie wspomagane.

W sprawie będącej przedmiotem zapytania dokonuje Pan sprzedaży elektrod EEG, przewodów EEG, czepków EEG oraz świadczy usługi naprawy i regeneracji..

Przedmiotowe towary, ze względu na symbol PKWiU, nie są wymienione w załącznikach do ustawy o podatku od towarów i usług - jako korzystające z preferencji w opodatkowaniu podatkiem VAT. A zatem dla rozstrzygnięcia możliwości stosowania 7 % stawki podatku od towarów i usług na podstawie poz. 106 załącznika Nr 3 do w/w ustawy (wyroby medyczne bez względu na symbol PKWiU gdzie indziej nie wymienione) - istotne jest ustalenie, czy w/wym. wyroby można uznać za wyroby medyczne w rozumieniu cyt. ustawy o wyrobach medycznych.

Zgodnie z art. 51 ust. 1 ustawy z dnia 20 kwietnia 2004 roku o wyrobach medycznych, Prezes Urzędu prowadzi Rejestr wyrobów medycznych i podmiotów odpowiedzialnych za ich wprowadzenie do obrotu i do używania, zwany dalej "Rejestrem". Natomiast jak wynika z treści art. 52 ust. 1 tejże ustawy, wytwórca, autoryzowany przedstawiciel, importer, podmiot odpowiedzialny za wprowadzenie do obrotu wyrobu medycznego, podmiot zestawiający wyroby medyczne lub podmiot dokonujący sterylizacji, o których mowa w art. 8, mający siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, dokonuje zgłoszenia do Rejestru wyrobu medycznego do różnego przeznaczenia lub aktywnego wyrobu medycznego do implantacji przed pierwszym wprowadzeniem go do obrotu lub do używania.

Zatem, jeżeli sprzedawane przez Pana wyroby (elektrody EEG, przewody EEG, czepki EEG) można uznać za wyroby medyczne – to ich sprzedaż jest opodatkowana 7 % stawką VAT na podstawie art. 41 ust. 2 i poz. 106 załącznika Nr 3 do ustawy o podatku od towarów i usług.

Natomiast sprzedaż odpadów oraz świadczenie usług naprawy i regeneracji, jako czynności nie wymienione wśród objętych stawkami niższymi, podlegają opodatkowaniu stawką podstawową tj. 22%.

Niniejsze postanowienie wydano w oparciu o stan faktyczny przedstawiony w piśmie z dnia 28 września 2005 roku i przepisy prawa obowiązujące w dniu jego datowania.

Stosownie do treści art. 14b § 1 ustawy – Ordynacji podatkowej interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika, inkasenta.

Zgodnie z art. 14b § 2 Ordynacji podatkowej interpretacja, o której mowa w art. 14a § 1, jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy i może zostać zmieniona lub uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w art. 14b § 5 tej ustawy.

Zgodnie z art. 14a § 4 Ordynacji podatkowej, na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy, za pośrednictwem Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Toruniu, w terminie siedmiu dni od dnia doręczenia postanowienia Stronie.