Naczelnik Urzędu Skarbowego w Krośnie, działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 Nr 8, poz. 60 z późn. zm), art. 2 ust. 1a, art. 6 ust. 1a, art. 9 ust. 1, art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. a ustawy z dnia 20.11.1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku z dnia 14.09.2005 r. w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko jest prawidłowe.

Wnioskiem z dnia 14.09.2005 r. uzupełnionym w dniu 28.09.2005 r. zwrócił się pan do tutejszego Urzędu w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego odnośnie przychodu podlegającego opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych w przypadku najmu lokalu mieszkalnego. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że chce pan zawrzeć umowę najmu mieszkania, której wzór pan przedłożył. Jednocześnie oświadcza pan, że do 20.01.2005 r. zostało złożone w tut. Urzędzie Skarbowym zgłoszenie opodatkowania podatkiem dochodowym w formie ryczałtu ewidencjonowanego. Po opisaniu powyższego stanu faktycznego sformułował pan następujące pytanie: czy będzie pan płacił ryczałt w wysokości 8,5 % od kwoty 764,00 zł, tj. czynszu najmu. Jednocześnie nadmienia pan, że najemcy będą płacić bezpośrednio opłaty związane z lokalem, tj. czynsz w kasie spółdzielni, a opłaty za energię elektryczną i gaz w zakładzie energetycznym i gazowniczym. Zajmując własne stanowisko uważa pan, że powinien pan płacić 8,5 % od samej kwoty miesięcznego czynszu najmu, tj. od 764,00 zł.

Osoby fizyczne osiągające przychody z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze, jeżeli umowy te nie są zawierane w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, mogą opłacać ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na zasadach określonych ustawą z dnia 20.11.1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930 ze zm.). Zgodnie z art. 9 ust. 1 cyt. ustawy pisemne oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych należy złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu wg miejsca zamieszkania podatnika nie później niż do dnia 20.01. roku podatkowego, natomiast podatnik rozpoczynający działalność gospodarczą w trakcie roku podatkowego – do dnia poprzedzającego dzień rozpoczęcia działalności gospodarczej – nie później jednak niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu. W myśl art. 6 ust 1a ww. ustawy opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze. W zawartej umowie strony powinny określić wysokość czynszu, który stanowi przysporzenie majątkowe wynajmującego, a tym samym przychód w rozumieniu podatkowym. Przychód z najmu, niestanowiącego działalności gospodarczej, powstaje jednak dopiero wówczas, gdy czynsz zostanie otrzymany lub postawiony do dyspozycji wynajmującego. Składnikiem przychodu osiąganego z najmu przez wynajmującego nie są ponoszone przez najemcę wydatki (opłaty) związane z przedmiotem najmu (np. opłaty związane z lokalem, takie jak: czynsz uiszczany w spółdzielni lub wspólnocie mieszkaniowej, abonament za istniejące w tym lokalu media oraz inne opłaty ustalane ryczałtowo, jak również opłaty za rozmowy telefoniczne przeprowadzane z aparatu zainstalowanego w wynajmowanym lokalu, wodę, energię elektryczną oraz gaz, które nie są ustalane w sposób ryczałtowy), jeżeli z umowy wynika, że najemca jest zobowiązany do ich ponoszenia. Opłaty te nie mieszczą się w pojęciu świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń, o których mowa w art. 6 ust. 1a ww. ustawy, jak również nie powodują przysporzenia majątkowego po stronie wynajmującego.

Z dołączonego do wniosku wzoru umowy najmu nieruchomości nie wynika w sposób jednoznaczny (§ 6), że dodatkowe opłaty będą uiszczane bezpośrednio przez najemców na rzecz zarządcy nieruchomości i dostarczycieli mediów, zaznaczył to pan tylko w złożonym wniosku. Zauważyć należy także, iż w dołączonym wzorze umowy w § 10 wpisano, cyt: „umowa zostaje zawarta na okres od 1.09.2005 r. do dnia30.06.2005 r., co stanowi oczywistą sprzeczność”. Tylko w przypadku, gdy z zawartej umowy wynika, że wynajmujący otrzymuje wyłącznie czynsz w określonej wysokości, a należności wynikające z tytułu opłat związanych z lokalem ponosi bezpośrednio najemca, przychodem wynajmującego podlegającym opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych jest otrzymywany czynsz. Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z tytułu umowy najmu wynosi 8,5 % przychodów, jeżeli ich kwota nie przekroczy w 2005 r. równowartości 4.000 euro, po jej przekroczeniu ryczałt stanowi 20 % przychodów.