Stan faktyczny opisany przez wnioskodawcę:
Z przedstawionego w pismach stanu faktycznego oraz dołączonych dokumentów wynika, że: Pani ... jest opiekunem prawnym swojej córki, która 6 maja 2004 roku uległa wypadkowi porażenia prądem elektrycznym i od tego dnia znajduje się w stanie przetrwale wegetatywnym i nie nawiązuje jakiegokolwiek kontaktu;powyższe spowodowało, że wszystkie pokarmy muszą być podawane w formie płynnej przez przetokę dożołądkową w powłokach brzusznych; w miesiącu sierpniu wystąpiły kłopoty z trawieniem, co doprowadziło do operacji polegającej na wycięciu kawałka jelita - w związku z tym w celu zmniejszenia nieodwracalnych zmian w organizmie (niedożywienie, wycieńczenie) ponoszone są wysokie wydatki na leki tj. konieczność stosowania diety przemysłowej, środków usprawniających trawienie, funkcjonowanie ogólne organizmu; równocześnie długotrwałe leżenie w bezruchu doprowadziło do powstania odleżyn - a tym samym nastąpiła konieczność zakupu środków opatrunkowych oraz środków odkażających; Pani ... posiada orzeczenie lekarza orzecznika ZUS z którego wynika, że została uznana za całkowicie niezdolną do pracy i niezdolną do samodzielnej egzystencji na okres od 6 maja 2004 roku do października 2006 roku. Równocześnie opiekun prawny oświadczył, iż w sprawie będącej przedmiotem zapytania nie toczy się postępowanie podatkowe, ani kontrola podatkowa, ani postępowanie przed sądem administracyjnym.

Stanowisko podatnika:
W złożonych wnioskach opiekun prawny zajął stanowisko, że córka ma prawo skorzystać z ulgi na zakup leków, gdyż jest osobą niepełnosprawną, a stosowanie ich jest ściśle związane z tą niepełnosprawnością.

Ocena prawna stanowiska pytającego z przytoczeniem przepisów prawa:
W dniu 10 listopada 2005 roku do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Wodzisławiu Śląskim wpłynęło pismo złożone przez Panią ... w imieniu ubezwłasnowolnionej całkowicie córki (dla której na podstawie zaświadczenia Sądu Rejonowego Sygn. Akt III RNs 149 / 05 z dnia 11 sierpnia 2005 roku została ustanowiona opiekunem) dotyczące odliczenia od dochodu w ramach ulgi na cele rehabilitacyjne wydatków poniesionych na zakup leków. W związku z tym, że złożone podanie nie spełniało wymogów określonych w powołanym wyżej przepisie art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa w dniu 2 grudnia 2005 roku do opiekuna prawnego wystosowano wezwanie do uzupełnienia braków. W odpowiedzi na powyższe wezwanie w dniu 12 grudnia 2005 roku wpłynęło do tutejszego Urzędu Skarbowego pismo uzupełniające w którym opiekun prawny wyjaśnił, iż w złożonym podaniu zwraca się z prośbą o interpretację przepisów prawa podatkowego w zakresie możliwości skorzystania przez córkę z odliczenia w ramach ulgi z tytułu zakupu lekarstw wydatków poniesionych na zakup: leków tzn. diety przemysłowej; środków opatrunkowych, środków odkażających rany, kremów przeciwodleżynowych; leków usprawniających trawienie i oddawanie stolca, moczu, cewników, strzykawek do podawania zmiksowanego jedzenia, igieł, wenflonów, zestawu do przetłaczania płynów;kremów, żelów przeciwbólowych stosowanych w związku z silnymi, bolesnymi przykurczami kończyn, środków przeciwbólowych, uspakajających, środków odkażających jamę ustną. Rozpatrując przedstawiony przez wnioskodawcę stan faktyczny, należy zwrócić uwagę na fakt, że zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz. U. z 2000 roku Nr 14 poz. 176 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym w 2005 roku, podstawę obliczenia podatku, stanowi dochód, po odliczeniu wydatków na cele rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych, poniesionych w roku podatkowym przez podatnika będącego osobą niepełnosprawną lub podatnika, na którego utrzymaniu są osoby niepełnosprawne.
Warunkiem odliczeń z tego tytułu jest zgodnie z przepisem art. 26 ust. 7d powołanej ustawy posiadanie przez osobę, której dotyczy wydatek: orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech stopni niepełnosprawności, określonych w odrębnych przepisach, lub decyzji przyznającej rentę z tytułu całkowitej lub częściowej niezdolności do pracy, rentę szkoleniową albo rentę socjalną, albo orzeczenie o niepełnosprawności osoby, która nie ukończyła 16 roku życia, wydanego na podstawie odrębnych przepisów.
Natomiast do katalogu wydatków na cele rehabilitacyjne zgodnie z art. 26 ust. 7a pkt 12 cytowanej ustawy zalicza się między innymi wydatki poniesione na leki - w wysokości stanowiącej różnicę pomiędzy faktycznie poniesionymi wydatkami w danym miesiącu, a kwotą 100 zł, jeżeli lekarz specjalista stwierdzi, że osoba niepełnosprawna powinna stosować określone leki (stale lub czasowo).
Wyżej wymienione wydatki podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie zostały sfinansowane (dofinansowane) ze środków zakładowego funduszu rehabilitacji osób niepełnosprawnych, Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych lub ze środków Narodowego Funduszu Zdrowia, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych albo nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie. W przypadku gdy wydatki były częściowo sfinansowane (dofinansowane) z tych funduszy (środków), odliczeniu podlega różnica pomiędzy poniesionymi wydatkami a kwotą sfinansowaną (dofinansowaną) z tych funduszy (środków) lub zwróconą w jakiejkolwiek formie.
Zaznaczyć należy, że w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych brak jest definicji "leku" - a zatem należy opierać się na definicjach zawartych w ustawie z dnia 6 września 2001 roku - Prawo farmaceutyczne (t. jedn. Dz. U. z 2004 r. Nr 53, poz. 533).
Z definicji tych wynika, że: lekiem aptecznym jest produkt leczniczy sporządzony w aptece zgodnie z przepisem przygotowania zawartym w Farmakopei Polskiej lub farmakopeach uznawanych w państwach członkowskich Unii Europejskiej przeznaczony do wydawania bezpośrednio w aptece; lekiem gotowym jest produkt leczniczy wprowadzony do obrotu pod określoną nazwą i w określonym opakowaniu; lekiem recepturowym jest produkt leczniczy sporządzony w aptece na podstawie recepty lekarskiej; produkt leczniczy to substancja lub mieszanina substancji, której przypisuje się właściwości zapobiegania lub leczenia chorób występujących u ludzi lub zwierząt, lub podawania człowiekowi lub zwierzęciu w celu postawienia diagnozy lub w celu przywrócenia, poprawienia czy modyfikacji fizjologicznych funkcji organizmu ludzkiego lub zwierzęcego.
W złożonym podaniu zostały zawarte zapytania dotyczące możliwości odliczenia jako leków następujących wydatków: diety przemysłowej pozwalającej na wyjście ze stanu niedożywienia; środków opatrunkowych (kompresy, plastry), cewników, strzykawek do podawania zmiksowanego jedzenia, igieł, wenflonów, zestawu do przetłaczania płynów, środków odkażających rany i jamę ustną, kremów przeciwodleżynowych, kremów i żelów przeciwbólowych stosowanych w związku z silnymi i bolesnymi przykurczami kończyn, środków przeciwbólowych, uspakajających; leków usprawniających trawienie i oddawanie stolca, moczu.
Jak już wcześniej zostało wspomniane warunkiem skorzystania z odliczenia wydatków z tytułu zakupu lekarstw jest fakt, aby lekarz specjalista stwierdził, że osoba niepełnosprawna powinna stosować określone leki (stale lub czasowo).
Odnośnie punktu pierwszego należy zauważyć, że samo pojęcie "dieta" według Słownika Języka Polskiego - Państwowe Wydawnictwo Naukowe oznacza specjalny system odżywiania z ustaleniem jakości i ilości pokarmów, dostosowany do potrzeb organizmu np. dieta bezmięsna, bezsolna, mięsna, mleczna, odchudzająca, roślinna, ścisła, wzmacniająca (t. I str. 396).
Natomiast odnośnie punktu drugiego zauważa się, że środki opatrunkowe, cewniki, strzykawki do podawania zmiksowanego jedzenia, igły, wenflony, zestawy do przetłaczania płynów nie spełniają cech wskazanych w definicji "leku".
A zatem ustalono, że w świetle powyższych przepisów brak jest podstaw do uznania jakiejkolwiek diety oraz środków opatrunkowych, cewników, strzykawek do podawania zmiksowanego jedzenia, igieł, wenflonów, zestawu do przetłaczania płynów które niewątpliwie ułatwiają życie osobom niepełnosprawnym i współdomownikom takich osób, do wydatków na zakup leków odliczanych w ramach ulgi z tytułu wydatków na cele rehabilitacyjne. Odnośnie natomiast punktu trzeciego dotyczącego zakupu środków odkażających rany i jamę ustną, kremów przeciwodleżynowym, kremów i żelów przeciwbólowych, środków przeciwbólowych, uspakajających, leków usprawniających trawienie i oddawanie stolca, moczu zauważa się, że wydatki na zakup powyższych produktów podlegają odliczeniu w ramach art.26 ust.7a pkt 12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych o ile: spełniają cechy "leku"; mieszczą się w Urzędowym Wykazie Produktów Leczniczych Dopuszczonych do Obrotu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (opublikowanym w Dz. Urz. MZ z 2004 roku Nr 3 poz. 25 oraz w Dz. Urz. MZ z 2005 roku Nr 5 poz. 17); lekarz specjalista stwierdził, że są one konieczne do stosowania przez okres stały lub czasowy.