POSTANOWIENIE

Naczelnik Pomorskiego Urzędu Skarbowego w Gdańsku na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2005r. Nr 8, poz. 60) po rozpatrzeniu wniosku Podatnika o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie miejsca opodatkowania dostawy towarów wraz z montażem dokonywanej przez Podatnika na terytorium Łotwy

stwierdza, że:

stanowisko przedstawione w tym wniosku jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego

Uzasadnienie

Podatnik zawarł kontrakt z firmą niemiecką na dostawę i montaż urządzeń energetycznych w elektrociepłowni na terenie Łotwy. Podatnik wykona w Polsce konstrukcje stalowe, przewiezie na teren Łotwy i dokona ich montażu, wykorzystując również komponenty dostarczone przez firmę niemiecką. Podmiot polski jest podwykonawcą podmiotu niemieckiego, zaś odbiorcą wszystkich prac jest kontrahent łotewski.

Polski Podatnik będzie wystawiać faktury na rzecz kontrahenta niemieckiego i obciążać firmę niemiecką za wykonane prace. Podmiot niemiecki jest zarejestrowanym podatnikiem podatku od wartości dodanej na terytorium Niemiec i posiada niemiecki NIP unijny, natomiast nie jest zarejestrowany dla celów podatku VAT na Łotwie.

Podmiot niemiecki obciąży firmę łotewską wartością wszystkich prac związanych z modernizacją elektrowni na Łotwie.

Polski Podatnik jest na Łotwie zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT z prefiksem LV i również zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług w Polsce z prefiksem PL.

Podmiot łotewski jest zarejestrowany dla celów podatku VAT na terytorium Łotwy.

Podatnik zwraca się z zapytaniem czy postąpi prawidłowo wystawiając fakturę na rzecz kontrahenta niemieckiego naliczając łotewski podatek VAT.

Zdaniem Podatnika takie postępowanie jest prawidłowe, gdyż obowiązek podatkowy w zakresie podatku VAT w Polsce nie wystąpi.

W uzasadnieniu swojego stanowiska Podatnik powołuje się na przepis art. 22 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, zgodnie z którym miejscem świadczenia (opodatkowania) w przypadku towarów, które są instalowane lub montowane, z próbnym uruchomieniem lub bez niego, przez dokonującego ich dostawy lub przez podmiot działający na jego rzecz, jest miejsce, w którym towary są instalowane lub montowane. Ponadto Podatnik zwraca uwagę, iż zgodnie z art. 13 ust. 4 pkt 1 ustawy o VAT, dostawa towarów z montażem nie jest wewnątrzwspólnotową dostawą towarów, której przysługuje opodatkowanie stawką preferencyjną 0%.

W opinii Podatnika opodatkowanie przedmiotowej dostawy nastąpi na Łotwie, gdyż towar zostaje zamontowany na Łotwie. W związku z tym polski Podatnik nie wykazuje tej sprzedaży w swoim rejestrze VAT oraz w deklaracji VAT-7.

Towar podlega opodatkowaniu na Łotwie na warunkach wynikających z przepisów tego kraju.

Po przeanalizowaniu wniosku Podatnika, mając na uwadze obowiązujące przepisy prawa tut. Organ podatkowy stwierdza, co następuje:

Zakres przedmiotowy opodatkowania podatkiem od towarów i usług został określony w art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535 z późn.zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, zgodnie z którym opodatkowaniu tym podatkiem podlegają:

1. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju,
2. eksport towarów,
3. import towarów,
4. wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju,
5. wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Zgodnie z definicją zawartą w art. 13 ust. 1 ustawy o VAT przez wewnątrzwspólnotową dostawę towarów, o której mowa powyżej, rozumie się wywóz towarów z terytorium kraju w wykonaniu czynności określonych w art. 7 na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju.

Natomiast na mocy art. 13 ust. 3 ustawy o VAT za wewnątrzwspólnotową dostawę towarów uznaje się również przemieszczenie przez podatnika, o którym mowa w art. 15, lub na jego rzecz towarów należących do jego przedsiębiorstwa z terytorium kraju na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, które zostały przez tego podatnika na terytorium kraju w ramach prowadzonego przez niego przedsiębiorstwa wytworzone, wydobyte, nabyte, w tym również w ramach wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, albo sprowadzone na terytorium kraju w ramach importu towarów, jeżeli mają służyć czynnościom wykonywanym przez niego jako podatnika na terytorium tego innego państwa członkowskiego.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Podatnik dokonuje dostawy i montażu urządzeń energetycznych w elektrociepłowni na terytorium Łotwy. Jednocześnie Podatnik jest na Łotwie zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT z prefiksem LV.

W tym miejscu należy wskazać, iż zgodnie z art. 13 ust. 4 pkt 1 ustawy o VAT przemieszczenia towarów, o którym mowa w ust. 3 tegoż artykułu, przez podatnika lub na jego rzecz nie uznaje się za wewnątrzwspólnotową dostawę towarów, w przypadku gdy towary są instalowane lub montowane, z próbnym uruchomieniem lub bez niego, dla których miejscem dostawy zgodnie z art. 22 ust. 1 pkt 2 jest terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, jeżeli towary te są przemieszczane przez tego podatnika dokonującego ich dostawy lub na jego rzecz.

W ustawie o VAT przepisy dotyczące określenia miejsca świadczenia przy dostawie towarów zostały zawarte w Dziale V w art. 22-24.

Przepis art. 22 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT stanowi, iż w przypadku dostawy towarów, które są instalowane lub montowane, z próbnym uruchomieniem lub bez niego, przez dokonującego ich dostawy lub przez podmiot działający na jego rzecz ? miejscem dostawy tych towarów jest miejsce, w którym towary są instalowane lub montowane; przy czym nie uznaje się za instalację lub montaż prostych czynności umożliwiających funkcjonowanie montowanego lub instalowanego towaru zgodnie z jego przeznaczeniem.

A zatem w przedstawionym stanie faktycznym dokonywana przez Podatnika czynność dostawy i montażu przedmiotowych urządzeń na terytorium Łotwy nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Opodatkowanie tych czynności nastąpi bowiem na terytorium kraju, w którym towary są instalowane lub montowane tj. na terytorium Łotwy - według przepisów i zasad obowiązujących w tym kraju.

Jednocześnie tut. Organ podatkowy zauważa, iż w przedstawionym stanie faktycznym dla określenia miejsca opodatkowania przedmiotowej dostawy nie jest istotne na czyje zlecenie i na czyją rzecz dostawa została dokonana oraz fakt, iż Podatnik będzie wystawiał faktury na rzecz kontrahenta niemieckiego, który nie jest zarejestrowany dla celów podatku VAT na terytorium Łotwy.

Miejsce opodatkowania przedmiotowej czynności jest bowiem uzależnione od jej charakteru ? dostawa towarów, które są instalowane lub montowane.

W przypadku takiej dostawy miejscem świadczenia jest (zgodnie z art. 22 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT) miejsce, w którym towary są instalowane lub montowane.