POSTANOWIENIE

Naczelnik Pomorskiego Urzędu Skarbowego w Gdańsku na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2005r. Nr 8, poz. 60) po rozpatrzeniu wniosku Podatnika o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie obowiązku wystawienia faktury VAT w przypadku otrzymania zaliczki na poczet dostawy towarów wraz z montażem dokonywanej przez Podatnika na terytorium Łotwy

stwierdza, że:

stanowisko przedstawione w tym wniosku jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego

Uzasadnienie

Podatnik zawarł kontrakt z firmą niemiecką na dostawę i montaż urządzeń energetycznych w elektrociepłowni na terenie Łotwy. Podatnik wykona w Polsce konstrukcje stalowe, przewiezie na teren Łotwy i dokona ich montażu. Następnie Podatnik dokona montażu maszyn i urządzeń dostarczonych przez firmę niemiecką na terytorium Łotwy. Podmiot polski jest podwykonawcą podmiotu niemieckiego, zaś odbiorcą wszystkich prac jest kontrahent łotewski.

Polski Podatnik będzie wystawiać faktury na rzecz kontrahenta niemieckiego i obciążać firmę niemiecką za wykonane prace. Podmiot niemiecki jest zarejestrowanym podatnikiem podatku od wartości dodanej na terytorium Niemiec i posiada niemiecki NIP unijny, natomiast nie jest zarejestrowany dla celów podatku VAT na Łotwie.

Podmiot niemiecki obciąży firmę łotewską wartością wszystkich prac związanych z modernizacją elektrowni na Łotwie.

Polski Podatnik jest na Łotwie zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT z prefiksem LV i również zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług w Polsce z prefiksem PL.

Podmiot łotewski jest zarejestrowany dla celów podatku VAT na terytorium Łotwy.

Podatnik zwraca się z zapytaniem czy w sytuacji otrzymania zaliczki od kontrahenta niemieckiego przekraczającej 50% ceny lub nie przekraczającej 50% ceny na rzecz wykonywanych prac, polski podmiot będzie zobowiązany do wystawienia faktury VAT.

Zdaniem Podatnika w momencie otrzymania jakiejkolwiek zaliczki nie powstanie obowiązek podatkowy w zakresie podatku VAT w Polsce i tym samym podmiot polski nie będzie zobowiązany do wystawienia faktury VAT i naliczenia polskiego podatku, ponieważ cała transakcja nie będzie opodatkowana podatkiem VAT w Polsce.

Jednocześnie Podatnik zauważa, iż może wystąpić obowiązek podatkowy w zakresie podatku VAT na Łotwie i zgodnie z odpowiednimi przepisami łotewskimi Podatnik może być zobowiązany do wystawienia faktury i naliczenia stosownego podatku VAT łotewskiego.

Po przeanalizowaniu wniosku Podatnika, mając na uwadze obowiązujące przepisy prawa tut. Organ podatkowy stwierdza, co następuje:

Zgodnie z przepisem art. 22 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004r. (Dz.U. Nr 54, poz. 535 z późn.zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, w przypadku dostawy towarów, które są instalowane lub montowane, z próbnym uruchomieniem lub bez niego, przez dokonującego ich dostawy lub przez podmiot działający na jego rzecz ? miejscem dostawy tych towarów jest miejsce, w którym towary są instalowane lub montowane; nie uznaje się za instalację lub montaż prostych czynności umożliwiających funkcjonowanie montowanego lub instalowanego towaru zgodnie z jego przeznaczeniem.

Mając powyższe na uwadze tut. Organ podatkowy stwierdza, iż w przedstawionym stanie faktycznym dokonywana przez Podatnika czynność dostawy i montażu przedmiotowych urządzeń na terytorium Łotwy nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Opodatkowanie tych czynności nastąpi bowiem na terytorium kraju, w którym towary są instalowane lub montowane tj. na terytorium Łotwy - według przepisów i zasad obowiązujących w tym kraju.

Również w zakresie powstania obowiązku podatkowego z tytułu otrzymania jakiejkolwiek zaliczki (przekraczającej 50% ceny lub nie przekraczającej 50% ceny) w analizowanym przypadku będą miały zastosowanie przepisy obowiązujące w kraju, w którym towary są instalowane lub montowane.

A zatem w przypadku otrzymania przez Podatnika zaliczki na poczet przedmiotowej dostawy Spółka nie będzie zobowiązana do wystawienia faktury VAT i naliczenia polskiego podatku, gdyż do całej transakcji nie będą miały zastosowania przepisy o podatku od towarów i usług obowiązujące na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.