POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 oraz ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (j.t. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zmianami) s t w i e r d z a m, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 17.10.2005 r. DF/AB/3381/05 (data wpływu do tut. Urzędu - 18.10.2005 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, w części dotyczącej zwolnienia od podatku dochodowego od osób prawnych wpłat na Państwowy Fundusz Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych jako wydatków nie stanowiących kosztów uzyskania przychodów jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 18.10.2005 r. do Naczelnika Pierwszego Śląskiego Urzędu Skarbowego w Sosnowcu wpłynął wniosek Spółki z dnia 17.10.2005 r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu stosowania przepisów prawa podatkowego.

Zgodnie z art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

W myśl art.14 a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.

Stan faktyczny opisany przez wnioskodawcę oraz jego stanowisko w sprawie.

We wniosku o udzielenie pisemnej interpretacji w zakresie prawa podatkowego przedstawiono następujący stan faktyczny.

Spółka jest jednostką badawczo-rozwojową, czyli państwową jednostką organizacyjną wyodrębnioną pod względem prawnym, organizacyjnym i ekonomiczno ? finansowym utworzoną w celu prowadzenia badań naukowych i prac rozwojowych, których wyniki powinny znaleźć zastosowanie w określonych dziedzinach gospodarki narodowej i życia społecznego.

Jednostka badawczo-rozwojowa działa w oparciu o przepisy Ustawy z dnia 25 lipca 1985 r. o jednostkach badawczo-rozwojowych (tekst jednolity Dz. U. 01.33.388 ze zm.).

Art. 2 ust. 2 w/w Ustawy o jednostkach badawczo-rozwojowych, określa zadania jednostek badawczo-rozwojowych, do których w szczególności należy:

• prowadzenie badań naukowych i prac rozwojowych oraz przystosowanie ich wyników do wdrażania w praktyce,
• upowszechnienie wyników badań naukowych,
• podejmowanie działalności w zakresie doskonalenia metod prowadzenia badań naukowych i prac rozwojowych,
• prowadzenie działalności uzupełniającej, a w szczególności w zakresie szkolenia informacji naukowej-technicznej i ekonomicznej,

-opracowanie analiz i ocen dotyczących stanu i rozwoju poszczególnych dziedzin nauki i techniki, a także propozycji w zakresie wykorzystania w kraju osiągnięć światowej nauki i techniki.

Zgodnie z art. 18 ust. 1 ustawy o jednostkach badawczo-rozwojowych ? jednostki badawczo-rozwojowe zwolnione są z podatków.

Jednostki badawczo rozwojowe są podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych w rozumieniu art. 1 ustawy z 15.02.1992 r. o podatku dochodowym (tekst jednolity Dz. U. 00.54.654 ze zm.).

Pytanie wnioskodawcy:

Czy wpłaty, nie stanowiące kosztów uzyskania przychodów, zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 36 Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych na Państwowy Fundusz Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych są zwolnione od podatku dochodowego od osób prawnych.

Stanowisko wnioskodawcy:

Wydatek w postaci wpłaty na Państwowy Fundusz Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych na mocy art. 21 ust. 1 Ustawy o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych jest obligatoryjny, stanowi zatem rodzaj danin publicznych, do których zaliczane są podatki. Stanowi zatem rodzaj obciążenia koniecznego do prowadzenia zgodnej z prawem działalności statutowej Jednostki. Wpłata na PFRON została zatem przeznaczona i faktycznie wydatkowana na cele statutowe. Skutkiem podatkowym przeznaczenia całego dochodu stosownie do art. 17 ust. 1 pkt 4 Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych jest zwolnienie od podatku, gdy podmiot spełnia przesłanki podmiotowe, tzn. jest jednostką, której celem statutowym jest działalność, np. naukowa, wymieniona enumeratywnie w ustawie, oraz przedmiotowe ? w sytuacji przeznaczenia dochodu na cele statutowe bez względu na termin wydatkowania środków.

Jednostka spełnia te warunki, więc nie powinna płacić podatku dochodowego od osób prawnych na w/w Fundusz.

Ocena prawna stanowiska pytającego

Do jednostek badawczo-rozwojowych ma zastosowanie dyspozycja art. 17 ust. 1 pkt 4 i ust. 1b ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.). Stanowi on, że wolne od podatku są dochody podatników, których celem statutowym jest działalność naukowa, naukowo-techniczna, w części przeznaczonej na te cele.

Dla skorzystania z powyższego zwolnienia podatnik winien spełniać dwa warunki.:

• jego celem statutowym musi być działalność wymieniona w tym przepisie,
• uzyskane przez jednostkę dochody muszą być wydatkowane na ten cel.

Spółka, będąc jednostką badawczo-rozwojową, na podstawie ustawy z dnia 25 lipca 1985 r. o jednostkach badawczo-rozwojowych (Dz. U. z 2001 r. Nr 33, poz. 388 ze zm.), której celem statutowym jest prowadzenie badań naukowych i prac rozwojowych, których wyniki powinny znaleźć zastosowanie w określonych dziedzinach gospodarki narodowej i życia społecznego, korzysta ze zwolnienia wynikającego z art. 17 ust. 1 pkt 4 w/w ustawy. Oznacza to, że osiągnięty dochód ? jeżeli zostanie przeznaczony na cele działalności statutowej ? jest zwolniony z opodatkowania podatkiem dochodowym.

W art. 17 ust. 1b w/w ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zaznaczono, iż ze zwolnień wymienionych w art. 17 ust. 1 ustawy mogą korzystać podatnicy, którzy przeznaczą i bez względu na termin ? wydatkują dochód na cele określone w tym przepisie, w tym także na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych służących bezpośrednio realizacji tych celów oraz na opłacenie podatków nie stanowiących kosztu uzyskania przychodów.

W świetle powyższego zapisu wolne od podatku na podstawie art. 17 ust.1 pkt 4 powołanej wyżej ustawy są dochody podatników, których celem statutowym jest m.in. działalność naukowa, naukowo-techniczna, w części przeznaczonej na te cele, a nie wpłaty na Państwowy Fundusz Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych.

Niezależnie od powyższego podkreślić należy, iż pomimo, że wydatek na Państwowy Fundusz Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych jest obligatoryjny (na mocy art. 21 ust. 1 ust. 2a ustawy z 27 sierpnia 1997 r. o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych (Dz. U. z 1997, Nr 123, poz. 776 ze zm.)), nie podlega zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 36 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wpływa tym samym na zwiększenie osiągniętego dochodu w rozumieniu przepisów podatkowych.

Zauważyć jednak należy, że wpłata na rzecz PFRON nie jest podatkiem, zatem zwolnienie przewidziane w art. 18 ustawy o jednostkach badawczo-rozwojowych, na który to przepis powołuje się Jednostka ? nie ma zastosowania.

Nie można też przyjąć, iż dochody stanowiące równowartość wpłat na PFRON są wolne od podatku, gdyż nie zostały przeznaczone na cel statutowy, jakim jest prowadzenie badań naukowych i prac rozwojowych, bowiem wydatkowano je na inne cele, tj. zasilenie Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych.

Oceniając zatem przedstawiony przez Spółkę stan faktyczny w aspekcie sformułowanego we wniosku pytania na gruncie obowiązujących przepisów powołanych wyżej ustaw należy stwierdzić, że stanowisko zaprezentowane przez podatnika ? jest nieprawidłowe.

Postanowienie niniejsze ? na podstawie art. 143 Ordynacji podatkowej, wydane zostało z upoważnienia Naczelnika Pierwszego Śląskiego Urzędu Skarbowego w Sosnowcu.