Stan faktyczny- w miesiącu czerwcu 2005 roku podatnik złożył po raz pierwszy deklarację PIT-5 ponieważ przekroczył dochód w wysokości 2790, 00 zł., jednak po odliczeniu zapłaconej składki na ubezpieczenie zdrowotne nie wystąpił obowiązek wpłacenia zaliczki na podatek dochodowy,- w 2006 roku podatnik nadal będzie prowadził pozarolniczą działalność gospodarczą opodatkowana na zasadach ogólnych.

Stanowisko wnioskodawcy Zdaniem wnioskodawcy zgodnie z art. 44 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), w terminach płatności zaliczek za miesiące od stycznia do listopada podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym deklaracje według ustalonego wzoru o wysokości dochodu osiągniętego od początku roku. Zatem podatnik nie ma obowiązku składania deklaracji PIT aż do momentu, kiedy wystąpi u niego podatek do zapłaty.

Ocena prawna stanowiska pytającego z przytoczeniem przepisów prawa. Zgodnie z treścią artykułu 44 ust. 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), w terminach zaliczek za miesiące od stycznia do listopada podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym deklaracje według ustalonego wzoru o wysokości dochodu osiągniętego od początku roku. Obowiązek składania miesięcznych deklaracji PIT-5 dotyczy podatników opodatkowanych według skali podatkowej od przychodów osiąganych z tytułu: - prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej oraz- z najmu lub dzierżawy. Wyżej cytowana ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie wskazuje bezpośrednio, od jakiego momentu podatnicy są zobowiązani do składania deklaracji PIT-5. Obowiązek składania tych deklaracji do urzędu skarbowego powiązany jest jednak ściśle z obowiązkiem wpłacania zaliczek miesięcznych na podatek dochodowy. Pierwszą deklarację PIT-5 należy złożyć za miesiąc, w którym wystąpi u podatnika podatek do zapłaty. Od tego momentu deklaracja musi być składana co miesiąc, do miesiąca listopada, nawet jeżeli w którymś z tych miesięcy podatnik poniesie stratę. Oznacza to zatem, że podatnik nie ma obowiązku składania deklaracji PIT-5 aż do momentu, kiedy wystąpi u niego podatek do zapłaty.

Podatnicy opodatkowani według skali podatkowej opłacają zaliczki na podatek według zasad określonych w art. 44 ust. 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.). Z pkt 1 powołanego artykułu wynika, że obowiązek wpłacania zaliczki powstaje, poczynając od miesiąca, w którym dochody te przekroczyły kwotę powodującą obowiązek zapłacenia podatku, czyli w 2005 r. kwotę 2 790, 00 zł. Z kolei pkt 2 tego przepisu wskazuje, iż zaliczkę za ten miesiąc stanowi podatek obliczony od tego dochodu według zasad określonych m. in. w art. 27b. Przepis ten stanowi, że podatek dochodowy w pierwszej kolejności ulega obniżeniu o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne, o którym mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (Dz. U. nr 210, poz. 2135, ze zm.):1) opłaconej w roku podatkowym bezpośrednio przez podatnika zgodnie z przepisami o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych lub2) pobranej w roku podatkowym przez płatnika zgodnie z przepisami o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych. Z powołanego przepisu wynika, że prawo do odliczenia mają tylko ci podatnicy, którzy faktycznie ponieśli wydatek na ubezpieczenie zdrowotne, czyli omawianą składkę opłacili do ZUS.

W związku z powyższym ma Pani prawo w pierwszej kolejności obniżyć wyliczoną zaliczkę na podatek dochodowy o kwotę zapłaconej składki zdrowotnej. Jeżeli składka ta przewyższy wartość zaliczki, wówczas nie wystąpi należny podatek do odprowadzenia na rachunek urzędu skarbowego. Dlatego jeśli u podatnika nie powstaje zaliczka na podatek, nie wystąpi również obowiązek złożenia deklaracji PIT-5.Należy więc zwrócić uwagę, że złożenie pierwszej deklaracji w danym roku jest nie tyle uzależnione od przekroczenia kwoty dochodu w wysokości 2 790, 00 zł., ale od powstania w ogóle podatku do zapłaty.Dopóki więc dochód podatnika nie przekroczy wskazanego poziomu oraz nie wystąpi podatek należny, podatnik nie będzie miał obowiązku opłacania zaliczek oraz składania deklaracji PIT-5. Biorąc pod uwagę powołane wyżej przepisy oraz stan faktyczny przedstawiony przez Panią we wniosku, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Ciechanowie potwierdza stanowisko wnioskodawcy i uznaje je za prawidłowe.