P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 216 oraz art. 14a, 14b, 14c ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz.60 ze zm.), Naczelnik Urzędu Skarbowego w Legionowie

p o s t a n a w i a

- zgodzić się z Pana stanowiskiem, że nie ma przeszkód do opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej podatkiem liniowym wg stawki 19%.

U Z A S A D N I E N I E

W dniu 05.12.2005 r. wpłynął do tutejszego urzędu wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, w którym przedstawiono następujący stan faktyczny :

Podatnik w grudniu 2005 r. rozpoczął wykonywanie działalności gospodarczej w zakresie usług prawniczych - radcy prawnego (PKD 74.11.Z) oraz usług szkoleniowych (PKD 80.42.B).
W ramach prowadzonej działalności gospodarczej zawarł umowę na stałą obsługę prawną polegającą na świadczeniu usług prawniczych na rzecz Spółki, w której do końca 2005 roku był zatrudniony na podstawie umowy o pracę na stanowisku Dyrektora Personalnego.

Zakres obowiązków powierzonych przez pracodawcę obejmował :

Jako Dyrektora Personalnego Spółki

1. Wykonywanie w imieniu Zarządu czynności w zakresie reprezentacji Spółki w kontaktach zewnętrznych i wewnątrz Spółki.
2. Zawieranie umów z innymi podmiotami oraz umów o pracę z pracownikami Spółki.
3. Nadzorowanie pracy działu personalnego i prawnego Spółki bez osobistego świadczenia usług prawniczych.
4. Potwierdzanie czynności i dokumentów Spółki, zgodnie z procedurą zatrudniania i zwalniania pracowników, innymi procedurami oraz zasadami autoryzacji.

Jako Pełnomocnika pracodawcy do spraw przestrzegania zasad konkurecyjności

1. Wdrażanie w Spółce zasad prawa konkurencji, zgodnie z przepisami Europejskiego Prawa Traktatów oraz polskiego ustawodawstwa o ochronie konkurencji i konsumentów.
2. Organizowanie szkoleń pracowników Spółki z tematyki ochrony konkurencji i konsumentów bez osobistego prowadzenia szkoleń.
3. Przeprowadzenie konsultacji z pracownikami pionu sprzedaży w sprawach z zakresu ochrony konkurencji.

Ze wskazanego stanu faktycznego wynika również, że w Dziale Personalno-Prawnym Spółki pracują trzy osoby, z których żadna nie posiada wykształcenia prawniczego i nie wykonuje czynności merytorycznych z zakresu obsługi prawnej Spółki, a wyłącznie obok spraw kadrowych dokonują kontraktowania usług prawniczych ze strony zewnętrznych kanelarii adwokackich i radcowskich.

Do czynności wykonywanych na podstawie umowy zawartej w ramach prowadzonej działalności gospodarczej należy :

1. Udzielanie porad i konsultacji prawnych, sporządzanie opinii prawnych.
2. Udział w negocjacjach.
3. Opiniowanie wewnętrznych aktów prawnych i decyzji Zleceniodawcy, a w szczególności regulaminów, zarządzeń, uchwał i decyzji.
4. Występowanie w postępowaniu sądowym, administracyjnym, polubownym, egzekucyjnym (zastępstwo prawne i procesowe na podstawie udzielonych pełnomocnictw) oraz wykonanie innych czynności związanych z ochroną interesów prawnych Zleceniodawcy.
5. Współpraca z podmiotami świadczącymi obsługę prawną w oddziałach terenowych Zleceniodawcy.
6. Obsługa merytoryczna działalności organów Zleceniodawcy : Zarządu, Rady Nadzorczej i Walnego Zgromadzenia.
7. Obowiązek reprezentowania Zleceniodawcy w strukturach Polskiej Organizacji Gazu Płynnego i podejmowania w imieniu Zleceniodawcy działań o charakterze lobbingowym dla zmian branżowych przepisów prawa poprzez merytoryczne przygotowanie propozycji zmian oraz udział w popieraniu ich wdrożenia.

Podatnik zadał następujące pytanie :Czy osobie fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą przysługuje prawo dokonywania rozliczeń z podatku dochodowego na zasadach stawki liniowej 19% - określonych w art. 9a i 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w sytuacji, gdy wykonuje ona usługi świadczenia pomocy prawnej jako kanelaria radcy prawnego na rzecz byłego pracodawcy, a zgodnie z umową o pracę wykonywała ona w roku bieżącym i poprzednim czynności zarządzania jako dyrektor personalny jednostki, czyli czynności nie odpowiadające usługom prawniczym ?

Zgodnie z art. 9a ust. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz.176 ze zm.) - podatnicy z zastrzeżeniem ust.3, mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c. W tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego do dnia 20 stycznia roku podatkowego pisemnego oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania, a jeżeli podatnik rozpoczyna prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w trakcie roku podatkowego - do dnia poprzedzającego dziań rozpoczęcia tej działalności, nie później jednak niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu.

Stosownie do przepisu art. 9a ust.3 w/w ustawy - jeżeli podatnik, który wybrał sposób opodatkowania, o którym mowa w ust.2, uzyska z pozarolniczej działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie lub w formie spółki niemającej osobowości prawnej przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników :
1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
- w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w sposób określony w art. 30c i jest obowiązany do złożenia właściwych deklaracji o wysokości dochodu osiągniętego od początku roku i wpłacenia zaliczek obliczonych przy zastosowaniu skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust.1, oraz odsetek za zwłokę od zaległości z tytułu tych zaliczek.

Z brzmienia w/w przepisu jednoznacznie wynika, że aby nastąpiła utrata uprawnień do opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej podatkim liniowym wg stawki 19%, to wykonywane na rzecz pracodawcy usługi muszą odpowiadać czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników wykonywał w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy. Tym samym nie utraci prawa do stawki 19% podatnik, który na rzecz pracodawcy wykonuje inne usługi niż odpowiadające tym czynnościom.

Przedstawiony stan faktyczny wykazuje, że wykonywane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej usługi świadczenia pomocy prawnej jako kancelaria radcy prawnego na rzecz byłego pracodawcy odbiegają od czynności, które wykonywał podatnik w poprzednim roku w ramach stosunku pracy.
Zatem, jeżeli w terminie do 20 stycznia 2006 roku złożone zostanie pisemne oświadczenie o wyborze opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c ustawy, to będzie podatnikowi przysługiwało prawo do korzystania z tej formy opodatkowania.

Interpretacji dokonano w oparciu o stan faktyczny przedstawiony we wniosku i przytoczony w treści postanowienia oraz obowiązujący aktualnie stan prawny. Nie poddano ocenie załączników dołączonych do wniosku.

Interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.