W dniu 19 października 2005r. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością złożyła wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Wnioskująca jest organizatorem konkursu sprzedażowego. Konkurs skierowany jest do sprzedawców, tj. pracowników punktów sprzedaży okien, które są wykonane z profili oznaczonych marką Spółki. Wnioskująca sprzedaje profile okienne producentom okien, producenci z kolei, po wyprodukowaniu dóbr finalnych, tj. okien, dokonują sprzedaży do punktów sprzedaży okien, do pracowników których skierowany jest konkurs. Wszelkie informacje dotyczące konkursu zamieszczone są na stronie internetowej, a także uruchomiona jest infolinia.

Nagrodami w konkursie jest 60 nagród rzeczowych, tj. 30 mp3 i 30 zegarków. Wartość jednostkowa nie przekracza 300 PLN. Zgodnie z regulaminem konkursu, który będzie trwał przez 3 miesiące, w każdym miesiącu zostanie wyłonionych:

- 10 osób (sprzedawców), które przesłały największą ilość faktur za sprzedaż okien z profili oznaczonych marką Spółki, wystawionych na różnych klientów - nabywców okien w danym miesiącu, oraz

- 10 osób (sprzedawców), które przesłały faktury za sprzedaż okien z profili oznaczonych marką Spółki, o największej łącznej wartości netto w danym miesiącu.

Łącznie 60 osób na przestrzeni trzech miesięcy.

Celem konkursu sprzedażowego jest zmobilizowanie dystrybutorów do zwiększenia obrotów, a w konsekwencji udziału w rynku, poprzez zbudowanie bezpośredniego kanału komunikacji ze sprzedawcami okien, poczucia lojalności sprzedawców wobec Wnioskodawcy oraz zmotywowanie ich do szybszego zbycia zalegających towarów i umożliwienia Spółce sprzedaży nowych.

W związku z powyższym, Spółka zwróciła się z zapytaniem, czy zakup nagród rzeczowych dla sprzedawców można zaliczyć w całości do kosztów uzyskania przychodów w myśl art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

Zdaniem Spółki, zakup nagród rzeczowych, a następnie przekazanie ich sprzedawcom za wysoką sprzedaż w ramach konkursu, jest działaniem wspierającym sprzedaż, nie mającym cech ani reprezentacji ani reklamy, w związku z czym w całości zaliczanym do kosztów uzyskania przychodów.

Ustosunkowując się do przedstawionej powyżej kwestii, stwierdza się co następuje:

Stosownie do przepisu art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity: Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. (...) wskazanej ustawy. Oznacza to, że podatnik ma możliwość odliczenia dla celów podatkowych wszelkich wydatków, pod warunkiem, iż nie zostały one wymienione w art. 16 ust. 1 ustawy podatkowej oraz że wykaże ich związek z prowadzoną działalnością, a ich poczynienie ma lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu. Wydatki ponoszone przez podatnika muszą być celowe, to znaczy ponoszone być muszą dla uzyskania, zwiększenia przychodów podatkowych, bądź dla zachowania źródła uzyskiwania tych przychodów.

Zauważyć należy, iż zdefiniowanie celu osiągnięcia przychodu nie może być traktowane jedynie w kategoriach formalnych, ponieważ ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych w przywołanym przepisie art. 15 ust. 1 nie wymaga wykazania, że konkretny przychód jest skutkiem poniesienia określonego kosztu. Najwłaściwsza i zgodna z treścią ustawowej regulacji kwalifikacja kosztów uzyskania przychodów powinna brać pod uwagę:

- przeznaczenie wydatku (jego celowość, zasadność dla funkcjonowania podmiotu) oraz

- potencjalną możliwość (analizowaną w dacie poniesienia wydatku na podstawie obiektywnych przesłanek) przyczynienia się danego wydatku do osiągnięcia przychodu.

Jednocześnie, zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie uważa się za koszt uzyskania przychodów kosztów reprezentacji i reklamy w części przekraczającej 0,25% przychodów, chyba że reklama prowadzona jest w środkach masowego przekazu lub publicznie w inny sposób.

Wobec braku w przepisach podatkowych definicji pojęcia "reklama", należy zastosować wykładnię językową. Właściwe określenie jej zakresu ma istotne znaczenie dla ustalenia podatkowej kwalifikacji różnych działań podejmowanych przez podatników. Za reklamę uznać należy rozpowszechnianie informacji o danym towarze w celu zwrócenia na niego uwagi i zachęcenia do zakupu; także: środki służące do tego celu, np. plakaty, ogłoszenia w prasie, radiu i telewizji (Nowy Słownik Języka Polskiego, PWN, Warszawa, 2003).

Reklama to działanie mające na celu zachęcanie potencjalnych klientów do zawarcia umowy, nabywania towarów, korzystania z oferowanych usług. Reklama polega więc na rozpowszechnianiu informacji o towarach, miejscach nabycia, chwaleniu kogoś i zalecaniu czegoś. Reklama zawiera: dane niezbędne o produkcie, informacje wartościujące, zachęcające do nabycia przedmiotu reklamy oraz mające na celu nakłonienie jak największej ilości nabywców do zakupu towarów.

Wydatki reklamowe niemające charakteru publicznych objęte są limitem wynikającym z przytoczonego uprzednio przepisu art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy podatkowej.

Prawodawca w analizowanej ustawie nie zawarł także definicji pojęcia "reprezentacja". W tej sytuacji dokonać należy wykładni gramatycznej. Reprezentacja oznaczać wówczas będzie "okazałość, wytworność, wystawność w czyimś sposobie życia związaną ze stanowiskiem lub pozycją społeczną" (Nowy Słownik Języka Polskiego, PWN, Warszawa, 2003). Przenosząc tę definicję na grunt ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, przyjąć należy, iż reprezentacja to występowanie w imieniu firmy, wiążące się z okazałością, w celu wywołania dobrego wrażenia. Wydatki poniesione na reprezentację odnoszone są w ciężar kosztów podatkowych z uwzględnieniem limitu, o którym mowa w art. 16 ust.1 pkt 28 ustawy podatkowej.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Wnioskująca dokonuje zakupu nagród rzeczowych, które - w ramach konkursu sprzedażowego - przekazuje pracownikom punktów sprzedaży okien, za wysoką sprzedaż.

W opinii tutejszego organu podatkowego, wydatki ponoszone na zakup nagród w konkursie sprzedażowym nie stanowią wydatków na reprezentację i reklamę. Zauważyć należy, iż opisane wydatki nie są ponoszone w celu zachwalania towarów Spółki. Nie mają również na celu podnoszenia prestiżu Spółki ani kształtowania Jej wizerunku.

W opisanym stanie faktycznym możliwość uzyskania nagrody w konkursie sprzedażowym jest czynnikiem motywującym sprzedawców okien wyprodukowanych z profili Spółki do wzmożonej ich odsprzedaży, do podnoszenia efektywności sprzedaży, co bez wątpienia wywiera wpływ na wielkość przychodów ze sprzedaży osiąganych przez Wnioskującą.

Wydatki na zakup nagród nie stanowią reklamy publicznej bądź niepublicznej i reprezentacji, a jednocześnie pozostają w związku z osiąganymi w wyniku ich poniesienia przychodami, zatem podlegać mogą w całości zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów, w myśl art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.Obowiązkiem podatników, jako odnoszących ewidentną korzyść z faktu zaliczenia określonych wydatków w poczet kosztów uzyskania przychodów, jest wykazanie, w oparciu o zgromadzone dowody, związku pomiędzy poniesieniem kosztu a uzyskaniem przychodu, zgodnie z dyspozycją powołanego ust. 1 art. 15 ustawy podatkowej.

Przedmiotowa interpretacja, co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskującą i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.