DECYZJA

Na podstawie art. 14b § 5 oraz art. 233 § 1 pkt 1w związku z art. 239 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005 r. nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu zażalenia z dnia 25 listopada 2005 r. na postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego Warszawa-Bemowo z dnia 07 listopada 2005 r. nr US31/DF/415/136/2005/kon w sprawie udzielenia pisemnej informacji co do zakresu stosowania przepisów prawa podatkowego, Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie

orzeka

odmówić zmiany lub uchylenia postanowienia pierwszej instancji.

UZASADNIENIE

Wnioskiem z dnia 17 sierpnia 2005 r., uzupełnionym pismem z dnia 12 września 2005 r. zwróciła się Pani do Naczelnika Urzędu Skarbowego Warszawa-Bemowo o udzielenie pisemnej interpretacji w zakresie zachowania prawa do wykorzystanej ulgi z tytułu oszczędzania w kasie mieszkaniowej w sytuacji gdy środki wycofane z kasy zostaną przeznaczone na zakup mieszkania w Towarzystwie Budownictwa Społecznego.

Z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego wynikało, iż od 1997 r. oszczędzała Pani w Kasie Mieszkaniowej, korzystając z ulgi w podatku dochodowym od osób fizycznych, a w roku 2005 zakupiła mieszkanie w Towarzystwie Budownictwa Społecznego wpłacając wkład w wysokości 30% wartości mieszkania.

W związku z powyższym w ocenie Pani dokonując wpłaty do Towarzystwa Budownictwa Mieszkaniowego w wysokości 30% wartości mieszkania zachowuje Pani prawo do ulgi wykorzystanej z tytułu wydatków poniesionych w związku z gromadzeniem oszczędności w banku prowadzącym kasę mieszkaniową.

Postanowieniem z dnia 07 listopada 2005 r. nr US31/DF/415/136/2005/kon Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa-Bemowo uznał stanowisko wyrażone w/w wniosku za nieprawidłowe. W uzasadnieniu postanowienia Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa-Bemowo wskazał, iż podatnik nie traci prawa do przedmiotowej ulgi, pod warunkiem, że wycofane z kasy mieszkaniowej oszczędności wydatkuje zgodnie z celami systematycznego oszczędzania. Katalog celów mieszkaniowych, na które podatnik może przeznaczyć oszczędności systematycznie gromadzone w kasie mieszkaniowej, określony jest w art. 8 ust. 2 ustawy z dnia 26 października 1995 r. o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego (Dz. U. z 2000 r. nr 98, poz. 1070 ze zm.).

W związku z tym, iż w w/w katalogu ustawodawca nie wymienił jako celu służącego zaspokojeniu potrzeb mieszkaniowych wydatków poniesionych w związku z partycypowaniem w kosztach budowy lokalu w Towarzystwie Budownictwa Społecznego, wydatkowanie wycofanych oszczędności na powyższy cel spowoduje utratę prawa do przedmiotowej ulgi, a tym samym powstanie obowiązek doliczenia do dochodu (przychodu) lub podatku należnego za rok, w którym nastąpiło wycofanie oszczędności z rachunku oszczędnościowo-kredytowego, kwot uprzednio odliczonych z tytułu oszczędzania w kasie mieszkaniowej.

Na powyższe postanowienie złożyła Pani zażalenie, w którym kwestionuje stanowisko Naczelnika Urzędu Skarbowego Warszawa-Bemowo w związku z powołaniem przepisu art. 27a ust. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie istniejącego na dzień złożenia wniosku w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa, a także w związku z przewidywaną możliwością zmiany ustawy polegającej na możliwości wykupu na własność mieszkań wybudowanych przez TBS.

Ponadto w złożonym zażaleniu porusza Pani kwestię możliwości odliczenia odsetek od zaciągniętego kredytu wpłaconego do Towarzystwa Budownictwa Społecznego na podstawie art. 26b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym do osób fizycznych.

Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie po zapoznaniu zarzutów zażalenia zauważa, co następuje:

Stosownie do postanowień art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 21 listopada 2001 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. nr 134, poz. 1509) przepis art. 27a ust. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed 01 stycznia 2002 r. ma zastosowanie do wymienionych w nim zdarzeń powstałych po 01 stycznia 2002 r. Zatem organ podatkowy nie powołał przepisu, który już nie obowiązuje jak stwierdziła Pani w zażaleniu.

Zgodnie natomiast z wyżej wymienionym przepisem art. 27a ust. 13 pkt. 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli podatnik skorzystał z odliczeń od dochodu (przychodu) lub podatku z tytułu wydatków poniesionych w związku z systematycznym gromadzeniem oszczędności wyłącznie na jednym rachunku oszczędnościowo-kredytowym i w jednym banku prowadzącym kasę mieszkaniową, według zasad określonych w przepisach ustawy z dnia z dnia 26 października 1995 r. o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego (Dz. U. z 2000 r. nr 98, poz. 1070 ze zm.) a następnie wycofał oszczędności z kasy mieszkaniowej, z wyjątkiem gdy wycofana kwota po określonym w umowie o kredyt kontraktowy okresie systematycznego oszczędzania została wydatkowana zgodnie z celami systematycznego oszczędzania na rachunku prowadzonym przez tę kasę - do dochodu (przychodu) lub podatku należnego za rok, w którym zaistniały te okoliczności, dolicza się odpowiednio kwoty poprzednio odliczone z tego tytułu.

Zatem jedynie w sytuacji, gdy wycofane oszczędności po upływie okresu systematycznego oszczędzania określone w umowie o kredyt kontraktowy, zostaną przez podatnika wydatkowane zgodnie z celami mieszkaniowymi, określonymi w art. 8 ust 2 ustawy o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego, do końca roku podatkowego, w którym nastąpiło ich wycofanie, podatnik nie traci prawa do przedmiotowej ulgi.

W związku z powyższym Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie uznaje za prawidłowe stanowisko Naczelnika Urzędu Skarbowego Warszawa-Bemowo zawarte w zaskarżonym postanowieniu, zgodnie z którym ustawodawca w w/w przepisie art. 8 ust. 2 nie wymienił, jako celu służącego zaspokojeniu potrzeb mieszkaniowych podatnika, wydatków związanych z partycypacją w kosztach budowy lokalu w Towarzystwie Budownictwa Mieszkaniowego, którego będzie najemcą. Zatem wydatkowanie wycofanych oszczędności na dokonanie wpłaty do Towarzystwa Budownictwa Społecznego 30% wartości mieszkania powoduje utratę prawa do przedmiotowej ulgi.

Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie zauważa, iż poruszona w zażaleniu kwestia odliczenia odsetek od zaciągniętego kredytu wpłaconego do Towarzystwa Budownictwa Społecznego, na podstawie art. 26b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie stanowi zarzutu wobec zaskarżonego postanowienia, bowiem w kwestii tej nie wystąpiła Pani z zapytaniem do organu pierwszej instancji, w związku z czym nie była ona przedmiotem udzielonej odpowiedzi.

Ponadto należy stwierdzić, iż postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego Warszawa-Bemowo zostało wydane na podstawie obowiązujących przepisów prawa, natomiast powołana przez Panią w złożonym zażaleniu przypuszczalna zmiana przepisów nie może stanowić podstawy do zmiany zaskarżonego postanowienia.

Dlatego orzeczono jak w sentencji.