Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku, działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity z 2005 r. Dz.U. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku z dnia 30.12.2005 r. stwierdza, że pod warunkiem spełnienia wszystkich ustawowych warunków ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, uprawniających do skorzystania z ulgi, wymienionych w art. 26b ust. 2, pierwsze odliczenie zapłaconych odsetek od zaciągniętego kredytu bankowego będzie możliwe w zeznaniu podatkowym za rok podatkowy, w którym zostanie zakończona inwestycja.

Pismem z dnia 30.12.2005 r., uzupełnionym dnia 11.01.2006 r., zwrócił się Pan z prośbą o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, przedstawiając następujący stan faktyczny:

W dniu 17.11.2005 r uzyskał Pan pozwolenie na budowę domu jednorodzinnego na działce uwzględnionej w planie zagospodarowania przestrzennego jako działka budowlana, której jest Pan właścicielem. Na dzień dzisiejszy nie jest Pan w stanie stwierdzić w jakim terminie zakończy się budowa. W 2006 r. zamierza Pan zaciągnąć w banku kredyt na budowę tego domu (położonego na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej). Zarówno Pan jak i małżonka nie korzystaliście Państwo z odliczenia od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków w ramach tzw. dużej ulgi budowlanej.

Sformułował Pan następujące pytanie: czy i w jakim okresie możne Pan odliczyć odsetki od zaciągniętego kredytu bankowego, udzielonego na budowę domu jednorodzinnego?

Sformułował Pan też własne stanowisko w sprawie stwierdzając, iż:odsetki od kredytu może Pan odliczyć od podatku, po każdym roku spłaty odsetek, począwszy od 2007 r.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku mając na uwadze stan faktyczny przedstawiony przez wnioskodawcę i stan prawny obowiązujący w dacie zaistnienia tego zdarzenia, postanawia udzielić następującej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Stosownie do art. 26b ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), odliczeniu od podstawy opodatkowania podlegają faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi mającemu miejsce zamieszkania w Polsce (nieograniczony obowiązek podatkowy), na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej m. in. z budową budynku mieszkalnego. Jednakże należy podkreślić, że ulga nie obejmuje spłaty kredytu, a jedynie zapłacone od niego odsetki. Warunki skorzystania z w/w ulgi określone zostały w ust. 2 powołanego wyżej przepisu i wszystkie muszą spełnione łącznie.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych określa także terminy dokonywania odliczenia z tytułu spłaty odsetek od kredytu (pożyczki). Zgodnie z art. 26b ust. 5 tejże ustawy, odliczenia z tytułu omawianej ulgi można dokonać najwcześniej za rok podatkowy, w którym zastanie zakończona dana inwestycja. Jeżeli odsetki, o których mowa zostały zapłacone przed rokiem zakończenia inwestycji sfinansowanej kredytem, wówczas - zgodnie z przepisem art. 26b ust. 6 - mogą być one odliczone od podstawy opodatkowania za rok podatkowy, w którym podatnik po raz pierwszy odlicza odsetki. Stosownie zaś do art. 26b ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przedmiotowe odsetki zapłacone przed rokiem zakończenia inwestycji mogą być odliczone od podstawy opodatkowania również w roku podatkowym bezpośrednio następującym po roku, w którym podatnik po raz pierwszy odliczył odsetki, w tym przypadku odliczeniu podlega wyłącznie różnica między sumą odsetek przypadających do odliczenia a kwotą odsetek faktycznie odliczonych w roku, w którym podatnik dokonał pierwszego odliczenia.

Uprawnienie do odliczenia od podstawy opodatkowania wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu mieszkaniowego jest przywilejem, z którego podatnik może skorzystać jedynie w przypadku spełnienia wszystkich wyżej wymienionych warunków. Niespełnienie któregokolwiek z warunków, określonych przez ustawodawcę powoduje, iż podatnik nie nabywa prawa do skorzystania z przedmiotowego odliczenia. Jednocześnie należy zaznaczyć, iż szczegółowy wykaz warunków, uprawniających do skorzystania z ulgi zawiera art. 26b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, która została zamieszczona na stronie internetowej Ministerstwa Finansów: www.mf.gov.pl.

Biorąc powyższe pod uwagę, w przypadku spełnienia przez Pana wszystkich ustawowych warunków (wymienionych w art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), będzie Pan mógł odliczyć od podstawy opodatkowania odsetki od zaciągniętego kredytu bankowego, począwszy od roku podatkowego, w którym zostanie zakończona budowa domu.

Zatem Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku uznaje, że stanowisko podatnika przedstawione we wniosku z dnia 30.12.2005 r jest nieprawidłowe.