Działając na podstawie art. 14a, art. 216 i art. 217 ustawy z dnia 29.08.1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku Spółki o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej możliwości odliczania podatku naliczonego od umowy leasingowej zawartej po 1 czerwca 2005r. dotyczącej samochodu osobowego - w świetle przepisów ustawy z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) Naczelnik Łódzkiego Urzędu Skarbowego uznaje za prawidłowe stanowisko przedstawione w złożonym wniosku.

Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, że w dniu 17 czerwca 2005r. Podatnik zawarł umowę leasingu, której przedmiotem były samochody osobowe. Do wniosku Spółka załączyła kserokopię zawartej umowy.

Spółka wystąpiła z pytaniem, czy przysługuje Jej prawo do odliczenia podatku naliczonego w wysokości 60 % kwoty podatku naliczonego na podstawie art. 86 ust. 7 ustawy o podatku od towarów i usług w brzmieniu obowiązującym od dnia 22 sierpnia 2005r.

Zdaniem Strony od 22 sierpnia 2005r. przysługuje Jej prawo do odliczenia podatku naliczonego w wysokości 60 % kwoty podatku naliczonego od raty lub innych płatności wynikających z zawartej umowy, udokumentowanych fakturą; natomiast suma kwot w całym okresie użytkowania samochodów, o których mowa w zdaniu poprzednim, dotycząca jednego samochodu, nie może przekroczyć kwoty 6.000 zł. Podatnik we wniosku wskazuje, że zgodnie z § 4 ust. 1 "Umowa zostaje zawarta w dniu złożenia ostatniego podpisu przez Finansującego, tj. w dniu 17.06.2005r., a wchodzi w życie z dniem dokonania przez Korzystającego wpłaty opłaty wstępnej, którą Podatnik uiścił w dniu 17.06.2005r. - czyli po wejściu w życie zmian do ustawy o podatku od towarów i usług tj. 01.06.2005r.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny Naczelnik Łódzkiego Urzędu Skarbowego stwierdza, co następuje:

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. W myśl ust. 2 pkt 1 lit a art. 86 ustawy kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymywanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

W myśl art. 86 ust. 7 ustawy o podatku od towarów i usług w brzmieniu obowiązującym przed 22 sierpnia 2005r. w przypadku usługobiorców użytkujących samochody, o których mowa w ust. 3 i 5, na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, kwotę podatku naliczonego stanowi 50 % kwoty podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z zawartej umowy, udokumentowanych fakturą. Suma kwot w całym okresie użytkowania samochodu, o których mowa w zdaniu pierwszym, dotycząca jednego samochodu, nie może jednak przekroczyć kwoty 5.000 zł.

Zgodnie z brzmieniem art. 86 ust. 7 ustawy, obowiązującym od dnia 22 sierpnia 2005r., wprowadzonym art. 9 ustawy z dnia 21 kwietnia 2005r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 90, poz. 756) w przypadku usługobiorców użytkujących samochody osobowe oraz inne pojazdy samochodowe, o których mowa w ust. 3, na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, kwotę podatku naliczonego stanowi 60 % kwoty podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z zawartej umowy, udokumentowanych fakturą. Suma kwot w całym okresie użytkowania samochodów i pojazdów, o których mowa w zdaniu pierwszym, dotycząca jednego samochodu lub pojazdu, nie może jednak przekroczyć kwoty 6.000 zł.

Jednakże stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 21 kwietnia 2005 r. (Dz. U. Nr 90, poz. 756) w przypadku samochodów i pojazdów samochodowych będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartych przed dniem wejścia w życie ustawy, kwotę podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z takiej umowy, stanowi kwota podatku naliczonego jaka wynikałaby z przepisów art. 86 ustawy wymienionej w art. 1 w brzmieniu obowiązującym przed dniem wejścia ustawy w życie.

Biorąc pod uwagę brzmienie wyżej przytoczonych przepisów należy stwierdzić, że w przypadku zawarcia umowy leasingu bądź umów o podobnym charakterze w okresie pomiędzy 1 czerwca a 22 sierpnia 2005r. kwotę podatku naliczonego od czynszu (raty) wynikających z takiej umowy stanowi kwota podatku naliczonego w wysokości 50 % od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z zawartej umowy udokumentowanych fakturą, natomiast suma kwot podatku dotycząca jednego samochodu w całym okresie użytkowania nie może przekroczyć kwoty 5000 zł. (art. 86 ust. 7 w brzmieniu obowiązującym do dnia 21 sierpnia 2005r. w związku z art. 7 ust. 1).

Od dnia 22 sierpnia 2005r. wysokość limitu określonego w art. 86 ust. 7 ustawy o podatku od towarów i usług została podwyższona do wysokości 60 % kwoty podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innej płatności wynikającej z zawartej umowy, przy czym suma kwot podatku przez cały okres użytkowania od jednego samochodu osobowego nie może być wyższa niż 6000 zł, pod warunkiem, iż masa całkowita jednego samochodu nie przekracza 3,5 tony.

Ze stanu faktycznego opisanego we wniosku wynika, że Spółka zawarła umowę leasingową na użytkowanie samochodów osobowych w dniu 17 czerwca 2005 r., zatem w okresie obowiązywania przepisów dotyczących wysokości odliczenia podatku naliczonego przez nowelizacją. Natomiast zmiany umożliwiające obniżenie podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w wysokości 60 % kwoty podatku należnego, nie więcej jednak niż 6000 zł. od użytkowania jednego samochodu weszły w życie po upływie 90 dni od dnia ogłoszenia ustawy, tj. 22 sierpnia 2005r. Oznacza to, że w chwili podpisania umowy leasingowej na używanie samochodów osobowych Podatnik nabył prawo do odliczenia podatku na podstawie przepisu art. 86 ust. 7 w brzmieniu obowiązującym przed nowelizacją ustawy, tj. w wysokości 50 % kwoty podatku naliczonego od rat leasingowych wynikającego z faktury, przy czym suma kwot w całym okresie użytkowania jednego samochodu nie mogła przekroczyć kwoty 5000 zł. Natomiast od dnia 22 sierpnia 2005 r. Podatnikowi będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w wysokości 60 % kwoty podatku naliczonego od rat leasingowych, a suma kwot za cały okres użytkowania dotycząca jednego samochodu osobowego nie będzie mogła przekroczyć 6000 zł. Przy czym należy zaznaczyć, że odliczenia podatku naliczonego dokonywane przed 22 sierpnia 2005 r. na podstawie przepisu art. 86 ust. 7 w/w ustawy w brzmieniu obowiązującym przed nowelizacją należy uwzględnić w nowym limicie określonym w znowelizowanej ustawie.

Reasumując należy stwierdzić, iż Podatnik zawierając umowę leasingową na użytkowanie samochodów osobowych w dniu 17 czerwca 2005r. nabywa prawo od dnia 22 sierpnia 2005r. do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w wysokości 60 % kwoty podatku należnego od rat leasingowych z tytułu zawarcia przedmiotowej umowy - nie więcej jednak niż 6000 zł.

Mając na uwadze powyższe, Naczelnik Łódzkiego Urzędu Skarbowego w Łodzi uznał za prawidłowe stanowisko przedstawione w złożonym przez Podatnika wniosku.

Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Podatnika we wniosku i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia. Interpretacja nie jest wiążąca dla Podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.