Stan faktyczny- małżonkowie prowadzą wspólną działalność gospodarczą na podstawie wpisu do ewidencji działalności gospodarczej,- z dniem 31.12.2005 r. działalność podlega wykreśleniu “z urzędu” bowiem małżonkowie nie składali wniosku przewidzianego art. 68 ust. 1 ustawy z dnia 02.07.2004 r. - przepisy wprowadzające ustawę o swobodzie działalności gospodarczej (Dz. U. Nr 173, poz. 1808) o zmianę wspólnego wpisu,- w celu kontynuacji działalności gospodarczej małżonkowie są w trakcie zakładania spółki jawnej,- kapitałem zakładowym spółki prawa handlowego będzie wniesiony aport w postaci prowadzonego aktualnie przedsiębiorstwa (w rozumieniu przepisu art. 55 prim k.c.) pod nazwą “XYZ",- podatnicy podkreślają, że faktycznie nie likwidują działalności, tylko zmieniają formę organizacyjno-prawną,- do wniosku podatnik dołączył kserokopię postanowienia o wpisie spółki jawnej do Krajowego Rejestru Sądowego.

Stanowisko wnioskodawcy Zdaniem wnioskodawcy “nie będziemy mieli obowiązku zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu likwidacji działalności prowadzonej przez małżonków na podstawie wpisu do ewidencji”.

Ocena prawna stanowiska pytającego z przytoczeniem przepisów prawa. W związku z uregulowaniami art. 68 ustawy z dnia 2 lipca 2004 r. - Przepisy wprowadzające ustawę o swobodzie działalności gospodarczej (Dz. U. nr 173, poz. 1808), małżonkowie prowadzący pozarolniczą działalność gospodarczą w formie tzw. “spółki małżeńskiej” na podstawie wspólnego wpisu do ewidencji działalności gospodarczej, zostali zobligowani do złożenia wniosku o zmianę tego wpisu. Należy zaznaczyć, iż w przypadku niezłożenia wniosku organ ewidencyjny w terminie do dnia 31 grudnia 2005 r. dokona wykreślenia wspólnego wpisu małżonków z ewidencji działalności gospodarczej.Zatem jeżeli małżonkowie chcą prowadzić działalność w tym samym zakresie i przy wykorzystaniu tych samych składników majątkowych, mają oni do wyboru kilka rozwiązań. Jeżeli małżonkowie zdecydowali się na prowadzenie działalności gospodarczej w formie np. spółki jawnej, do której wniosą aportem swoje przedsiębiorstwo, spółka ta wstąpi we wszystkie prawa i obowiązki związane z tym przedsiębiorstwem. Zasada ta wynika z art. 93a § 2 pkt 2 Ordynacji podatkowej.

Przy likwidacji działalności oraz utworzeniu nowego podmiotu (spółki jawnej), na dzień likwidacji oraz rozpoczęcia działalności spółki, małżonkowie zobowiązani są do sporządzenia spisu z natury towarów handlowych, materiałów (surowców) podstawowych i pomocniczych, półwyrobów, produkcji w toku, wyrobów gotowych, braków i odpadów oraz rzeczowych składników majątku związanego z wykonywaną działalnością, niebędących środkami trwałymi. Zgodnie z treścią art. 24 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie ustala się dochodu na dzień likwidacji, jeżeli:1) w wyniku zmiany formy prawnej lub połączenia przedsiębiorstw składniki majątku objęte remanentem zostały wniesione w formie wkładu lub aportu do nowo powstałego lub istniejącego przedsiębiorcy,2) nastąpiła całkowita lub częściowo zmiana branży,3) osoba fizyczna wniosła w formie wkładu lub aportu do spółki cywilnej albo spółki handlowej składniki majątku objętej remanentem,4) nastąpiło przekształcenie spółki cywilnej w spółkę handlową lub osobowej spółki handlowej w inną osobową spółkę handlową albo w kapitałową spółkę handlową.

Wobec powyższego w przypadku gdy małżonkowie (osoby fizyczne) wnoszą w formie aportu do spółki handlowej (jawnej) składniki majątku objęte remanentem, wówczas nie powstaje obowiązek zapłaty 10% zryczałtowanego podatku dochodowego od dochodu z tytułu likwidacji wartości majątku objętego spisem z natury. Zatem sytuacja ta nie wywoła żadnych skutków podatkowych w zakresie ustalania dochodu i opodatkowania remanentu. Biorąc pod uwagę powołane wyżej przepisy oraz stan faktyczny przedstawiony we wniosku, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Ciechanowie potwierdza stanowisko wnioskodawcy i uznaje je za prawidłowe.