Działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) - Naczelnik Urzędu Skarbowego w Olsztynie, po rozpatrzeniu wniosku z dnia 28.10.2005 r. (data wpływu do US 07.11.2005 r.), uzupełnionego pismem z dnia 24.11.2005 r. (data wpływu do US 30.11.2005 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji w sprawach:

1. czy wydawanie opinii w charakterze biegłego sądowego, na zlecenie sądu, stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, czy też jest to czynność, która nie jest uznawana za działalność gospodarczą wykonywaną samodzielnie, a więc nie podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT - podziela pogląd Wnioskodawcy,
2. czy Wnioskodawca jest zobowiązany do odprowadzania podatku od towarów i usług z tytułu świadczenia usług polegających na wydawaniu opinii w charakterze biegłego sądowego, na zlecenie sądu, w przypadku gdy wartość sprzedaży tych usług przekroczy kwotę wyrażoną w złotych odpowiadającą równowartości 10.000 euro - nie podziela poglądu Wnioskodawcy,
3. czy w przypadku, gdy wartość sprzedaży z tytułu wykonywania czynności na zlecenie sądu, w charakterze biegłego sądowego przekroczy kwotę 10.000 euro Wnioskodawca będzie zobowiązany również odprowadzać podatek VAT od wykonywanych usług z zakresu opieki zdrowotnej sklasyfikowanych wg PKWiU w grupowaniu 85.12.12-00.00 oraz 85.13.1 - podziela pogląd Wnioskodawcy.
   
   

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że jako lekarz prowadzi Pan działalność gospodarczą w formie indywidualnej specjalistycznej praktyki lekarskiej - świadczy Pan usługi w zakresie ochrony zdrowia. Do tej pory korzystał Pan ze zwolnienia przedmiotowego, gdyż usługi w zakresie ochrony zdrowia są zwolnione od podatku od towarów i usług. Jednak w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, wydał Pan na zlecenie sądu, jako biegły, opinię w zakresie swojej specjalizacji.

W związku z powyższym budzi Pana wątpliwość kwestia czy z tytułu wydania takiej opinii jest Pan zobowiązany do zapłaty podatku od towarów i usług, a jeżeli tak, to czy jest Pan również zobowiązany do zapłaty podatku od towarów i usług od usług z zakresu opieki zdrowotnej.

W uzupełnieniu wniosku podał Pan, że wykonywane przez Pana usługi w zakresie opieki zdrowotnej zakwalifikowane są wg PKWiU do grupowań: 85.12.12-00.00 - konsultacje i leczenie prowadzone przez lekarzy specjalistów i chirurgów oraz 85.13.1 - usługi stomatologiczne. Ponadto podał Pan, że czynności wykonywane na zlecenie sądu przez biegłych sądowych będących lekarzami zgodnie z załączoną opinią GUS zakwalifikowane są wg PKWiU do grupowania 85.14.18 - usługi w zakresie ochrony zdrowia ludzkiego, gdzie indziej niesklasyfikowane. Jednak z przedłożonej przez Pana opinii z dnia 18.10.2005 r. wydanej przez Urząd Statystyczny w Łodzi wynika, że usługi wykonywane przez biegłych sądowych - lekarzy prowadzących działalność gospodarczą polegające na sporządzaniu opinii o stanie zdrowia pacjenta na zlecenie sądu, po zapoznaniu się z aktami sprawy sprawy, analizie wyników badań i innych dokumentów przedstawionych przez pacjenta, badania pacjenta celem określenia jego stanu zdrowia wg klasyfikacji obowiązującej dla celów podatkowych mieszczą się w grupowaniu PKWiU 85.12.1 - usługi medyczne świadczone przez przychodnie i praktyki lekarskie.

Pana zdaniem, zgodnie z art. 15 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, jako osoba fizyczna wykonująca samodzielnie działalność gospodarczą jest Pan podatnikiem podatku od towarów i usług. Jednak świadczone przez Pana usługi z zakresu ochrony zdrowia są zwolnione z tego podatku na podstawie art. 43 ww. ustawy, jako wymienione w załączniku nr 4 do ustawy.

Natomiast usługi polegające na wydawaniu, w charakterze biegłego sądowego opinii, na podstawie zlecenia sądu, podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT. Zatem z tego tytułu będzie Pan zobowiązany odprowadzać podatek VAT, jeżeli wartość tej sprzedaży przekroczy kwotę wyrażoną w złotych, odpowiadającą równowartości 10000 euro (art. 113 ust. 1 ustawy). Przy czym do sprzedaży opodatkowanej nie wlicza się sprzedaży usług zwolnionych tj. usług w zakresie ochrony zdrowia. W związku z powyższym zwolnieniem jest Pan obowiązany prowadzić ewidencję sprzedaży na podstawie na podstawie art. 109, a po przekroczeniu kwoty zwolnionej, o której mowa w art. 113 nabędzie Pan status "podatnika VAT czynnego", przy czym także w takim wypadku, wykonywane przez Pan usługi w zakresie ochrony zdrowia pozostają zwolnione z podatku od towarów i usług.

Stosownie do art. 15 ust. 1 w/w ustawy o VAT podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w art. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. W myśl ust. 2 działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Na podstawie art. 15 ust. 3 pkt 3 cytowanej wyżej ustawy, za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 13 pkt 2-9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli z tytułu wykonywania tych czynności osoby te są związane ze zlecającym wykonanie tych czynności prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym wykonanie czynności i wykonującym zlecane czynności co do warunków wykonywania tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności wobec osób trzecich.

W art. 13 ust. 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) ustawodawca wymienił m. in. przychody z działalności wykonywanej osobiście przez osoby, którym organ władzy lub administracji państwowej albo samorządowej, sąd lub prokurator, na podstawie właściwych przepisów, zlecił wykonanie określonych czynności, (...).

W świetle art. 15 ust. 3 pkt 3 cytowanej wyżej ustawy o podatku od towarów i usług nie są uznawane za samodzielnie wykonywaną działalność gospodarczą podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług czynności spełniające warunki określone tym przepisem, m. in. warunek odpowiedzialności zlecającego za działania zleceniobiorcy wobec osób trzecich.

W przedmiotowym przypadku warunek ten nie jest spełniony, brak jest bowiem przesłanek do uznania, że to sąd odpowiada za opinię biegłego.

A więc czynności wykonywane przez biegłego sądowego, na zlecenie sądu, nie podlegają wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 15 ust. 3 pkt 3 cytowanej wyżej ustawy o podatku od towarów i usług.

Stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) zwolnione od podatku od towarów i usług są usługi wymienione w załączniku nr 4 do tej ustawy. W poz. 9 tego załącznika zostały wymienione zaklasyfikowane wg PKWiU do grupowania ex 85 usługi w zakresie ochrony zdrowia i opieki społecznej, z wyłączeniem usług weterynaryjnych (PKWiU 85.2).

Zatem świadczone przez Pana - jako biegłego - usługi na zlecenie sądu sklasyfikowane wg PKWiU obowiązującego dla celów podatku od towarów i usług w grupowaniu 85.12.1 - usługi medyczne świadczone przez przychodnie i praktyki lekarskie korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 cytowanej ustawy, przy czym jest to zwolnienie przedmiotowe nie uzależnione od osiąganych obrotów.

W przedmiotowym zapytaniu zwrócił się Pan z prośbą o interpretację art. 113 ustawy o podatku od towarów i usług tj. czy w przypadku gdy czynności wykonywane na zlecenie sądu podlegają opodatkowaniu, to czy jest Pan zobowiązany odprowadzać podatek VAT, pomimo iż wartość sprzedaży opodatkowanej z tego tytułu nie przekroczyła kwoty wyrażonej w złotych odpowiadającej równowartości 10000 euro.

Stosownie do art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty wyrażonej w złotych odpowiadającej równowartości 10 000 euro. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.

Zgodnie z art. 113 ust. 2 cyt. ustawy, do wartości sprzedaży, o której mowa w art. 1, nie wlicza się odpłatnej dostawy towarów oraz odpłatnego świadczenia usług zwolnionych od podatku, a także towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.

W związku z tym, że wykonywane przez Pana usługi sklasyfikowane są wg PKWiU obowiązującego dla celów podatku od towarów i usług w grupowaniu 85.12.12-00.00 - konsultacje i leczenie prowadzone przez lekarzy specjalistów, 85.13.1 - usługi stomatologiczne to korzystają one ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 cytowanej ustawy.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Interpretacja traci moc w momencie zmiany stanu prawnego.

Na niniejsze postanowienie służy Stronie zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Olsztynie, za pośrednictwem Naczelnika tut. Urzędu w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia.

Stosownie do art. 222 Ordynacji podatkowej, zażalenie na postanowienie powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie oraz powinno zawierać znaki opłaty skarbowej (o wartości 5 zł od pisma i o wartości 0,50 zł od każdego załącznika).