W dniu 6 grudnia 2005r. Przedsiębiorstwo Spółka z o. o zwróciło sie z prośbą o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w Jego indywidualnej sprawie , w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa, albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

W złożonym wniosku Strona przedstawiła następujący stan faktyczny:

Przedsiębiorstwo Spółka z o. o jest spółką prawa handlowego, w której 100% udziałów należy do Miasta. Przedsiębiorstwo zostało powołane w celu wykonywania przez Miasto zadań własnych z zakresu gospodarki komunalnej dotyczących zbiorowego zaopatrzenia w wodę i odprowadzania ścieków oraz odbioru i zagospodarowania odpadów komunalnych. Miasto jako inwestor w ramach zadań własnych buduje kanały sanitarne, które służą następnie do odprowadzania ścieków na oczyszczalnię ścieków. Oczyszczalnia ścieków stanowi majątek Przedsiębiorstwa Spółka z o.o . Z mieszkańcami oraz firmami Przedsiębiorstwo zawiera umowy na świadczenie usług odbioru ścieków i pobiera opłaty na podstawie taryf określonych zgodnie z ustawą o zbiorowym zaopatrzeniu w wodę i zbiorowym odprowadzaniu ścieków. Szczegółowy sposób określania taryf reguluje Rozporządzenie Ministra Infrastruktury /Dz.U. z 2002r. Nr 26, poz. 257/.Dotychczas Miasto wybudowane kanały sanitarne przekazywało Przedsiębiorstwu w formie aportu niepieniężnego, który podnosił wartość majątku firmy i kapitału udziałowego właściciela. Stosowana forma rodziła skutki podatkowe w postaci kosztów amortyzacji, obniżających dochód do opodatkowania. Ta forma przekazania majątku /kanałów sanitarnych / wywołuje negatywne skutki społeczne w postaci wzrostu cen stanowionych w taryfach z powodu konieczności uwzględnienia w niezbędnych przychodach kosztów amortyzacji przyjętego majątku.Wobec powyższego zarząd Przedsiębiorstwa rozważa, czy możliwe jest zastosowanie innej formy przekazania kanałów sanitarnych przez Miasto niż aport niepieniężny.

Odnosząc się do przedstawionego przez Stronę problemu wyjaśniam, iż w omawianej sprawie mają zastosowanie niżej wymienione przepisy prawa:

Oddanie w nieodpłatne używanie odbywa się z reguły na podstawie umowy uregulowanej przez Kodeks cywilny, np. umowy użyczenia. Umowa użyczenia została uregulowana przepisami art.710-719 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks cywilny / Dz.U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm./.
Przepisy te określają cechy jakie powinna spełniać umowa, aby mogła zostać uznana za umowę użyczenia oraz prawa i obowiązki stron tej umowy.Przez umowę użyczenia stosownie do art. 710 Kodeksu cywilnego użyczający zobowiązuje się zezwolić biorącemu, przez czas oznaczony lub nieoznaczony, na bezpłatne używanie oddanej mu w tym celu rzeczy. Umowa użyczenia nie przenosi własności rzeczy i w związku z tym nakłada na biorącego rzecz w używanie szereg ograniczeń wyszczególnionych w Kodeksie cywilnym, poczynając od obowiązku zwrotu rzeczy, poprzez konieczność uzyskania zgody użyczającego na oddanie rzeczy do używania osobie trzeciej, aż do odpowiedzialności za zużycie rzeczy.
Oddanie rzeczy w nieodpłatne używanie na podstawie umowy użyczenia stanowi nieodpłatne świadczenie na rzecz podmiotu przyjmującego rzecz do używania i zgodnie z art. 12 ust.1 pkt 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych/ j.t. z 2000r. Dz.U. Nr 54, poz. 654 z późn.zm./ wartość przedmiotowego świadczenia stanowi przychód dla ustalenia podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych. Wyżej cytowany artykuł podaje też sytuacje, w których nieodpłatne korzystanie ze środków trwałych nie powoduje powstania przychodu dla celów podatkowych. Dotyczy to:
- zakładów budżetowych,
- gospodarstw pomocniczych jednostek budżetowych,
- spółek użyteczności publicznej z wyłącznym udziałem jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków, w przypadku, gdy wymienione podmioty otrzymały w nieodpłatny zarząd lub używanie środki trwałe od Skarbu Państwa, jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków.

W przedmiotowej sprawie zachodzą okoliczności o których mowa wyżej. Przedsiębiorstwo Spółka z o.o jest spółką użyteczności publicznej z wyłącznym udziałem jednostki samorządu terytorialnego czyli Miasta. Nieodpłatne używanie kanałów sanitarnych nastąpiłoby po przekazaniu ich przez Miasto w nieodpłatne użyczenie. Wobec powyższego nieodpłatne korzystanie ze środków trwałych nie spowoduje powstanie przychodu dla celów podatkowych.