Stan faktyczny:

Podatnik przygotowuje się do sprzedaży (dostawy) domów drewnianych wraz z montażem, wg projektu architektoniczno-konstrukcyjnego własnego lub nabywcy, osobom fizycznym nieprowadzącym działalności gospodarczej na terenie państw Unii (poza Polską), oraz podmiotom gospodarczym i osobom fizycznym nieprowadzącym działalności gospodarczej na terenie Polski.

Ocena prawna stanu faktycznego:

Zgodnie z art. 13 ust. 4 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535), przemieszczenia towarów, o którym mowa w ust. 3, przez podatnika, o którym mowa w art. 15, lub na jego rzecz nie uznaje się za wewnątrzwspólnotową dostawę towarów w przypadku, gdy towary są instalowane lub montowane, z próbnym uruchomieniem lub bez niego, dla których miejscem dostawy zgodnie z art. 22 ust. 1 pkt 2 jest terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, jeżeli towary te są przemieszczane przez tego podatnika dokonującego ich dostawy lub na jego rzecz.

W myśl przepisu art. 22 ust. 1 pkt 2 ustawy, dostawa towarów, które są instalowane lub montowane, z próbnym uruchomieniem lub bez niego, przez podatnika dokonującego ich dostawy lub przez podmiot działający na jego rachunek, są opodatkowane w kraju, w którym towary są instalowane lub montowane. Nie uznaje się przy tym za instalację lub montaż prostych czynności umożliwiających funkcjonowanie montowanego lub instalowanego towaru zgodnie z jego przeznaczeniem.

W przypadku tego rodzaju dostawy towaru wraz z montażem lub instalacją, miejscem opodatkowania takiej dostawy jest terytorium kraju, na którym towary są instalowane lub montowane., gdyż montaż (instalacja) towaru przez dostawcę na terytorium innego kraju Wspólnoty powoduje wyłączenie takiej dostawy z wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów (art. 13 ust. 1 ustawy).

Podatek z tytułu dokonania takiej transakcji powinien być rozliczony w kraju dostawy i montażu:

• w przypadku gdy nabywcą jest osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej przez polskiego dostawcę zarejestrowanego jako podatnik w kraju dostawy i montażu,
• w przypadku gdy nabywcą jest podmiot zagraniczny zarejestrowany jako podatnik VAT ciężar rozliczenia podatku spoczywa na nabywcy.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, opodatkowaniu podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Zatem dostawa i montaż domów drewnianych podmiotom gospodarczym i osobom fizycznym nieprowadzącym działalności gospodarczej na terenie Polski podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Sposób opodatkowania zależny jest od kwalifikacji transakcji, czyli określenia przedmiotu opodatkowania. Zgodnie bowiem z art. 146 ust.1 pkt 2 ustawy w okresie do dnia 31.12.2007 r stawka obniżona w wysokości 7 % obowiązuje w odniesieniu do robót budowlano-montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą. Przez roboty związane z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą, w myśl art. 146 ust. 2 cyt. ustawy, rozumie się roboty budowlane dotyczące inwestycji w zakresie obiektów budownictwa mieszkaniowego i infrastruktury towarzyszącej oraz remontów obiektów budownictwa mieszkaniowego.

Natomiast materiały budowlane od 1.05.2004 r. opodatkowane są w myśl art. 41 ust. 1 ustawy stawką podstawową (22 %).

Jeżeli więc przedmiotem umowy cywilnoprawnej są roboty budowlane dotyczące inwestycji w zakresie budownictwa mieszkaniowego bądź remonty obiektów budownictwa mieszkaniowego (o odpowiednim symbolu PKOB), wówczas w przypadku wykonania całego zakresu robót do pełnej wartości kosztorysu należy stosować jednolitą stawkę podatku w wysokości 7 %.

Odmienna natomiast sytuacja wystąpi w przypadku, gdy podatnik jako producent dokona montażu, gdyż w istocie wystąpi dostawa towaru, o której mowa w art. 7 ust. 1 ww. ustawy o podatku od towarów i usług, dla której to cena skalkulowana jest wraz z montażem wg stawki 22%.

Jeżeli z zawartej umowy wynika, że w ramach usług polegających na montażu roboty zostaną wykonane z materiałów zakupionych przez wykonawcę, które będą elementem kalkulacyjnym ceny składającym się na te roboty wówczas stawka podatku od towarów i usług uzależniona będzie od tego, w jakim budynku usługi te będą wykonywane; jeżeli w budynku mieszczącym się w PKOB 11, to całość usługi opodatkowana będzie według stawki 7%

Wyłączenie z kosztorysu poszczególnych elementów np. materiałów dla celów ich opodatkowania podatkiem VAT wg właściwych stawek możliwe jest w sytuacji, gdy umowa zawarta z klientem określa odrębnie dostawę poszczególnych towarów i odrębne świadczenie poszczególnych rodzajów usług.