P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 3 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. – Ordynacja podatkowa ( tekst jednolity Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm. ), w związku ze złożonym przez Panią A. wnioskiem z dnia 26.10.2005r.( data wpływu 09.11.2005r. ), uzupełnionym w dniu 01.12.2005r., w sprawie udzielenia interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego – Naczelnik Urzędu Skarbowego w Siedlcach uznaje stanowisko wnioskodawcy, iż usługa wykonana na cele osobiste swoje i domownika z materiału nie zaliczonego do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej, nie podlega opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym , za prawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

Działając zgodnie z przepisem art. 14a § 1 ww. Ordynacji podatkowej, stosownie do swojej właściwości, m.in. naczelnik urzędu skarbowego, na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji, co do zakresu i sposobu stosowania przepisów prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. Natomiast zgodnie z § 2 tegoż art. 14a składając wniosek podatnik, płatnik lub inkasent jest obowiązany do wyczerpującego przedstawienia stanu faktycznego oraz własnego stanowiska w sprawie.

Z przedstawionego w pismach stanu faktycznego wynika, że podatniczka prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą i opodatkowana jest zryczałtowanym podatkiem dochodowym oraz podatkiem VAT. Ponadto zamierza wykonać usługę na cele osobiste swoje i domownika. Materiały zakupione do wykonania tej usługi nie będą zaliczone do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej.Zdaniem podatniczki wykonanie takiej usługi na swoje cele osobiste, jak i domownika nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym, ponieważ za jej wykonanie nie otrzymano wynagrodzenia oraz firma nie poniosła kosztów związanych z tą usługą.

Mając na uwadze zaistniały stan faktyczny i prawny stwierdza się, iż powyższe stanowisko jest prawidłowe. Na gruncie prawa podatkowego nie ma przeszkód, aby osoby prowadzące działalność gospodarczą, równocześnie wykonały usługę na własne cele prywatne, jak i domowników. Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych w myśl art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne ( Dz. U. Nr 144, poz. 930 ze zm. ), podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 14 ustawy o podatku dochodowym, w tym również gdy działalność prowadzona jest w formie spółki cywilnej osób fizycznych.

Z art. 14 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych( Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm. ), wynika, że za przychód z działalności gospodarczej uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 8 wymienionej ustawy, za przychód z działalności gospodarczej uważa się również wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń, obliczonych zgodnie z art. 11 ust. 2 – 2b, z wyjątkiem otrzymanych od osób zaliczonych do I i II grupy podatkowej w rozumieniu przepisów o podatku od spadków i darowizn. Zgodnie z przepisami ustawy z dnia 28 lipca 1983r. o podatku od spadków i darowizn ( Dz. U. z 2004r. Nr 142, poz. 1514 ze zm. ) do I i II grupy podatkowej zalicza się: małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, zięcia, synową, rodzeństwo, ojczyma, macochę i teściów oraz zstępnych rodzeństwa, rodzeństwo rodziców, zstępnych i małżonków pasierbów, małżonków rodzeństwa i rodzeństwo małżonków, małżonków rodzeństwa małżonków, małżonków innych zstępnych. Natomiast posiłkując się przepisem art. 111 § 3 Ordynacji podatkowej za członków rodziny uważa się następujący krąg osób: zstępnych, wstępnych, rodzeństwo, małżonków zstępnych, osobę pozostającą w stosunku przysposobienia oraz z podatnikiem w faktycznym pożyciu.

W świetle wyżej wymienionych definicji należy przyjąć, że nieodpłatne wykonanie usługi sobie i domownikowi nie powoduje powstania przychodu definiowanego ustawą o podatku dochodowym. Zgodnie z zasadą wyrażoną w art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychodem są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.Mając na uwadze wskazane regulacje wykonanie usługi na użytek własny i domownika nie powoduje powstania przychodu i nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Tym bardziej, że wydatki na zakup materiałów do wykonania przedmiotowej usługi nie będą zaliczane do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej. Wobec powyższego stanowisko Pani zawarte w piśmie jest słuszne, iż usługa wykonana na cele osobiste swoje i domownika z materiału nie zaliczonego do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej, nie podlega opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym.

Powyższa interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.Interpretacja ta nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej – do czasu jej zmiany lub uchylenia.

POUCZENIE

• Na niniejsze postanowienie zawierające interpretację służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia ( art. 236 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej ).
• Zgodnie z art. 222 ustawy Ordynacja podatkowa – zażalenie powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazać dowody uzasadniające to żądanie.