Działając na podstawie art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (j. t. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz art. 5 ust. 1, art. 9 ust. 1, ust. 2, art. 17 ust. 1 pkt 5, ust. 5, art. 19 ust. 20, art. 86 ust. 10 pkt 2 w związku z ust. 2 pkt 4 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) w odpowiedzi na zapytanie Podatnika z dnia 11.10.2005 r. (znak DG/38/10/05 z datą wpływu 13.10.2005 r.), dotyczące udzielenia informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w odniesieniu do podatku od towarów i usług, Naczelnik Podkarpackiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie:

- w części dotyczącej zakwalifikowania transakcji przedstawionej w zapytaniu do wewnątrzwspólnotowego nabycia towaru postanawia uznać stanowisko Podatnika zawarte w przedmiotowej sprawie za nieprawidłowe,

- w części dotyczącej powstania obowiązku podatkowego z tego tytułu postanawia uznać stanowisko Podatnika w sprawie za nieprawidłowe,

- w części dotyczącej terminu odliczenia naliczonego podatku od towarów i usług postanawia uznać stanowisko Podatnika w sprawie za nieprawidłowe.

W dniu 13.10.2005 r. Podatnik w tut. Urzędzie złożył wniosek o interpretację przepisów prawa podatkowego z zakresu podatku od towarów i usług. Z opisanego w zapytaniu stanu faktycznego wynika, iż kontrahent Podatnika tj. dostawca towarów z kraju UE (podmiot zagraniczny nie zarejestrowany dla potrzeb podatku od towarów i usług na terytorium RP) dostarczał będzie towary do magazynu zlokalizowanego w obrębie przedsiębiorstwa Podatnika zlokalizowanego na terytorium RP. Przez okres składowania materiały będą własnością dostawcy, natomiast Podatnik (nabywca towarów) będzie miał prawo pobrania z magazynu dowolnej ilości materiałów i w dowolnym czasie. Operacja pobrania materiałów będzie traktowana jako sprzedaż i stanowić będzie podstawę wystawienia faktury przez dostawcę towarów. Wątpliwości Podatnika dotyczą kwestii zakwalifikowania powyższej czynności w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, określenia obowiązku podatkowego z tego tytułu oraz prawa do odliczenia naliczonego podatku po otrzymaniu faktury sprzedaży od kontrahenta. Zdaniem Spółki transakcja dostawy towarów opisana we wniosku stanowi dla Podatnika wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów rodzące powstanie obowiązku podatkowego ciążącego na Podatniku w terminie 15 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru będącego przedmiotem WNT. Natomiast odliczenie naliczonego podatku z tego tytułu nastąpi po otrzymaniu faktury sprzedaży wystawionej przez dostawcę zagranicznego w rozliczeniu za okres rozliczeniowy w którym wpłynęła faktura.

Mając na uwadze powyższy stan faktyczny, Naczelnik Podkarpackiego Urzędu Skarbowego uprzejmie wyjaśnia, iż stosownie do art. 5 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, -wzmiankowanej we wstępie zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają:

1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;

2) eksport towarów;

3) import towarów;

4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;

5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Przez wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, o którym mowa powyżej, rozumie się w świetle art. 9 ust. 1 ustawy, nabycie prawa do rozporządzania jak właściciel towarami, które w wyniku dokonanej dostawy są wysyłane lub transportowane na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium państwa członkowskiego rozpoczęcia wysyłki lub transportu przez dokonującego dostawy, nabywcę towarów lub na ich rzecz. Z przedstawionej definicji wynika, że wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów zachodzi wówczas, gdy łącznie zostaną spełnione następujące warunki:

1. nabycie towarów będzie dokonane za granicą kraju,

2. nabywcy towarów będzie przysługiwało prawo do rozporządzania nimi jak właściciel,

3. towary w skutek ich nabycia zostaną przetransportowane pomiędzy krajem rozpoczęcia wysyłki a innym krajem członkowskim.

Ponadto dla rozpoznania transakcji jako nabycia wewnątrzspólnotowego istotny jest również zapis zawarty w ust. 2 art. 9 ustawy, zgodnie z którym przepis ust. 1 stosuje się pod warunkiem, że:

1) nabywcą towarów jest:

a) podatnik, o którym mowa w art. 15, lub podatnik podatku od wartości dodanej, a nabywane towary mają służyć czynnościom wykonywanym przez niego jako podatnika,

b) osoba prawna nie będąca podatnikiem, o którym mowa w lit. a- z zastrzeżeniem art. 10;

2) dokonujący dostawy towarów jest podatnikiem, o którym mowa w pkt 1 lit. a.

Mając na uwadze powyższe przepisy oraz przedstawiony we wniosku stan faktyczny należy stwierdzić, iż w przedmiotowej sytuacji nie zostały spełnione ww. łączne warunki, bowiem:

ad 1) nabycie towarów jest dokonywane przez Spółkę ze składu magazynowego położonego na terenie kraju,

ad 2) w wyniku złożenia towarów przez kontrahenta zagranicznego w magazynie położonym na terenie kraju Spółce nie przysługuje prawo do rozporządzenia złożonymi tam towarami jak właściciel,

ad 3) w efekcie nabycia przez Spółkę towarów ze składu konsygnacyjnego położonego na terenie kraju nie będzie miało miejsca wysyłanie lub transportowanie tych towarów pomiędzy terytorium państwa członkowskiego (dostawcą) a terenem kraju (nabywcą).

Mając powyższe na uwadze stwierdzić należy, iż transakcja opisana przez Podatnika we wniosku nie stanowi wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, dlatego też stanowisko Spółki przedstawione w tej kwestii należy uznać za nieprawidłowe.

Do prawidłowego rozpoznania przedstawionego we wniosku zdarzenia gospodarczego, niezbędne jest odniesienie się do przepisu art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy, zgodnie z którym podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne nabywające towary, jeżeli dokonującym ich dostawy na terytorium kraju jest podatnik nieposiadający siedziby, stałego miejsca prowadzenia działalności lub stałego miejsca zamieszkania na terytorium kraju, z zastrzeżeniem art. 135-138. Przepis ten wskazuje na sytuację, w której podatnikiem obarczonym obowiązkiem podatkowym staje się nabywca towaru, jeśli dokonał on nabycia od dostawcy spoza terenu kraju. Zatem w myśl tego przepisu podmiotem zobowiązanym do zapłaty podatku od towarów i usług na terenie RP będzie Spółka jako nabywca towaru, a więc podmiot o którym mowa w art. 17 ust. 5 ustawy.

Odnośnie natomiast terminu powstania z tego tytułu obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług, stwierdzić należy, iż zgodnie z art. 19 ust. 20 ustawy, przepisy ust. 1-4, 11, 13 pkt 1 lit. a pkt 3 i 5 oraz ust. 16-17 stosuje się odpowiednio do dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca. Zatem w tym przypadku obowiązek podatkowy powstaje na zasadach ogólnych określonych w ustawie w Dziale IV Rozdział I ustawy. Mając powyższe na uwadze stwierdzić należy, iż twierdzenie Podatnika polegające na tym, że obowiązek podatkowy z tytułu transakcji opisanej we wniosku powstanie 15 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru będącego przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia należy uznać za nieprawidłowe (zasada ta odnosi się bowiem do WNT- którym jak wyżej stwierdzono nie jest zakup przez Podatnika towaru ze składu magazynowego położonego na terytorium RP).

Odnosząc się z kolei do rozliczenia naliczonego podatku od towarów i usług z tytułu opisanej we wniosku transakcji stwierdzić należy, iż zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 4 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7, między innymi kwota podatku należnego od dostawy towarów, dla których podatnikiem jest ich nabywca. Przepis art. 106 ust. 7 ustawy stanowi, że w przypadku dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca wystawione są faktury wewnętrzne. Zasady wystawiania i przechowywania faktur wewnętrznych uregulowane zostały w § 25 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25.05.2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług. Prawo do rozliczenia podatku naliczonego powstanie u Podatnika zgodnie z art. 86 ust. 10 pkt 2 w związku z ust. 2 pkt 4 ustawy, w rozliczeniu za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy w podatku należnym od dostawy towary dla której podatnikiem jest nabywca. Oznacza to, że stanowisko Podatnika w tej kwestii przedstawione w zapytaniu należy uznać za nieprawidłowe.