Działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 w związku z art. 14 § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (j. t. Dz. U. z 2005 r. nr 8, poz. 60 ze zm.), art. 3 pkt 8, art. 41 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku z dnia 29.07.2005 r. bez znaku (data wpływu do tutejszego Urzędu 26.11.2005 r.), w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług, Naczelnik Podkarpackiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie postanawia uznać, że w przedstawionym w ww. piśmie stanie faktycznym stanowisko Podatnika w zakresie dotyczącym warunków zastosowania stawki VAT 0% w eksporcie towarów i sposobu jego dokumentowania - jest nieprawidłowe.

W dniu 29.07.2005 r. Podatnik tj. N. Sp. z o. o. zwrócił się do tut. organu podatkowego z wnioskiem o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie dotyczącym warunków zastosowania stawki VAT 0% w eksporcie towarów. Zdaniem Podatnika warunkami których spełnienie jest wystarczającym dla zastosowania stawki 0% są:

1. fakt potwierdzenia wywozu przez Urząd Celny wyjścia na karcie 3 SAD

2. wywóz towaru poza polski obszar celny

3. dokonanie wywozu w wykonaniu czynności, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1-4.

W odpowiedzi na pytanie Podatnika zawarte w piśmie z dnia 26.08.2005 r. dotyczące warunków zastosowania stawki VAT 0% w eksporcie towarów, działając w trybie art. 14a § 1 i 3 ustawy z dnia 29.08.1997 r. ? Ordynacja podatkowa (j. t. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), Naczelnik Podkarpackiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie wyjaśnia:

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą VAT, opodatkowaniu podatkiem VAT podlega eksport towarów. W myśl art. 2 pkt 8 cyt. ustawy przez eksport towarów rozumie się potwierdzony przez urząd celny określony w przepisach celnych wywóz towarów z terytorium kraju poza terytorium Wspólnoty w wykonaniu czynności określonych w art. 7 ust. 1 pkt 1? 4 , jeżeli wywóz dokonywany jest przez:

1. dostawcę lub na jego rzecz, lub

2. nabywcę mającego siedzibę poza terytorium kraju, lub na jego rzecz.

Jednocześnie w ustawie VAT z dnia 11.03.2004 r. dla eksportu towarów ustawodawca przewidział preferencyjną stawkę podatku od towarów i usług ? 0%, po spełnieniu określonych w ustawie warunków. W myśl art. 41 ust. 4 ustawy VAT, w eksporcie towarów, gdy wywóz dokonywany jest przez dostawcę lub na jego rzecz, stawka podatku VAT wynosi 0 %. Stawkę tą stosuje się pod warunkiem, że podatnik przed złożeniem deklaracji podatkowej za dany miesiąc otrzymał dokument potwierdzający wywóz towaru poza terytorium Wspólnoty (art. 41 ust. 6 ustawy). Zgodnie art. 41 ust. 7 w sytuacji, gdy warunek, o którym mowa powyżej nie został spełniony, podatnik nie wykazuje tej dostawy w ewidencji VAT za dany okres rozliczeniowy, lecz w okresie następnym, stosując stawkę podatku 0 %, pod warunkiem otrzymania dokumentu potwierdzającego wywóz towaru poza terytorium Wspólnoty przed złożeniem deklaracji podatkowej za ten okres. W razie nieotrzymania tego dokumentu w terminie określonym w zdaniu poprzednim, mają zastosowanie stawki właściwe dla dostawy tego towaru na terytorium kraju. Jednocześnie na podstawie art. 41 ust. 8 ustawy, przytoczony powyżej przepis ust. 7 stosuje się w przypadku, gdy podatnik posiada dokument celny potwierdzający procedurę wywozu. Otrzymanie przez podatnika dokumentu potwierdzającego wywóz towaru poza terytorium Wspólnoty w terminie późniejszym niż określony w ust. 7 upoważnia podatnika do dokonania korekty podatku należnego w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym podatnik otrzymał ten dokument (art. 41 ust. 9 ustawy). Zgodnie z art. 41 ust. 11 ustawy VAT w eksporcie towarów, gdy wywóz dokonywany jest przez nabywcę mającego siedzibę poza terytorium kraju lub na jego rzecz, stawka podatku VAT wynosi również 0%, jeżeli podatnik przed złożeniem deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym dokonał dostawy towarów posiada kopię dokumentu, w którym urząd celny określony w przepisach celnych potwierdził wywóz tych towarów poza terytorium Wspólnoty. Z dokumentu, o którym mowa powyżej, musi wynikać tożsamość towaru będącego przedmiotem dostawy i wywozu. Otrzymanie przez podatnika dokumentu potwierdzającego wywóz towaru poza terytorium Wspólnoty w terminie późniejszym również upoważnia podatnika do dokonania korekty podatku należnego za okres rozliczeniowy, w którym podatnik otrzymał ten dokument.

Odnośnie sposobu dokumentowania należy stwierdzić, iż zgodnie z artykułem 2 pkt 8 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług, eksportem towarów jest potwierdzony przez urząd celny określony w przepisach celnych wywóz, towarów z terytorium kraju poza terytorium Wspólnoty (...). Natomiast obowiązek podatkowy w eksporcie zgodnie z przepisem art. 19 ust. 6 ww. ustawy powstaje z chwilą potwierdzenia przez urząd celny określony w przepisach celnych wywozu towaru poza terytorium Wspólnoty. Powyższe oznacza, że potwierdzenie to - jako pochodzące od organu administracji, który ma w nim stwierdzić zaistnienie faktu istotnego prawnie- nie może być dokonane w dowolnej formie, lecz musi zostać sporządzone w formie określonej przepisami prawa, stanowiąc dokument urzędowy, będący dowodem tego co zostało w nim urzędowo stwierdzone. W ustawie o podatku od towarów i usług z dnia 11.03.2004 r. nie określono formy takiego potwierdzenia. Jednakże w praktyce musi być ono zgodne z postanowieniami VI Dyrektywy, która w tym zakresie stanowi, że dowodem wywozu jest faktura lub inny zastępujący ją dokument, potwierdzony przez urząd celny, przez który towary zostały wywiezione z terenu Wspólnoty Europejskiej. Dokumentem, w którym urząd celny wyjścia potwierdza wywóz towarów z terytorium kraju poza terytorium Wspólnoty, zgodnie z art. 286 ust. 1 rozporządzenia Komisji EWG nr 2454/93 z dnia 02.07.1993 r. ustanawiającego przepisy w celu wykonania rozporządzenia Rady (EWG) nr 2913/92 ustanawiającego Wspólnotowy Kodeks Celny, jest egzemplarz nr 3 jednolitego dokumentu administracyjnego (SAD).

Stosownie do art. 792 i 793 wyżej powołanego rozporządzenia, jeżeli zastosowana prze podmiot procedura celna wymaga dokonania zgłoszenia celnego wywozowego na podstawie jednolitego dokumentu administracyjnego SAD, to potwierdzenie wywozu towaru do kraju trzeciego dokonuje ostatni urząd celny przed opuszczeniem przez towary obszaru celnego Wspólnoty na odwrotnej stronie egzemplarza SAD-3, poprzez umieszczenie pieczęci z nazwą oraz datą. Należałoby wobec tego przyjąć, że podstawowym dokumentem potwierdzającym wywóz towarów, umożliwiającym zastosowanie stawki 0%, będzie poświadczona przez graniczny urząd celny Wspólnoty karta numer 3 dokumentu SAD. Aby zatem daną czynność uznać za eksport towarów musi zostać spełniony, m.in. poniższy warunek: - wywóz towarów musi być potwierdzony przez urząd celny określony w przepisach celnych. Ponadto w myśl art. 41 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług stawkę podatku 0% stosuje się w eksporcie towarów, o którym mowa w ust. 4 i 5 pod warunkiem, że podatnik przed złożeniem deklaracji podatkowej za dany miesiąc otrzymał dokument potwierdzający wywóz towaru poza terytorium Wspólnoty. Zauważyć również należy, iż jak już wspomniano powyżej, czynność eksportu musi być dokonana w wykonaniu czynności określonych w art. 7 ust. 1 pkt 1?4 ustawy o VAT.

Jednocześnie tut. organ podatkowy zaznacza, iż uznanie stanowiska Podatnika za nieprawidłowe nastąpiło w związku z powołaniem przez Niego przepisów art. 2 pkt 8 oraz art. 41 ustawy o VAT w brzmieniu obowiązującym przed dniem 01.06.2005 r. W szczególności dotyczy to wprowadzonej od 01.06.2005 r. zmiany, na mocy której funkcjonujące w ww. przepisach pojęcie ?urząd celny wyjścia? zastąpiono wyrazami ?urząd celny określony w przepisach celnych?. Ponieważ Podatnik nie wnioskował o wydanie interpretacji na dzień sprzed dokonania zmian w ustawie, w związku z tym tut. organ podatkowy postanowił jak w rozstrzygnięciu.