Podatnicy przedstawili następujący stan faktyczny sprawy: przekształcili prawo użytkowania wieczystego gruntu, będącego środkiem trwałym w spółce cywilnej, w prawo własności. Pytanie Podatników brzmi: "czy mogą zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów koszt związany z przekształceniem stanu prawnego środka trwałego z prawa użytkowania wieczystego w prawo własności"?

Zdaniem Podatników powyższy wydatek stanowi koszt uzyskania przychodu Firmy na podstawie art. 22 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż grunt ten używany jest bezpośrednio do działalności gospodarczej - znajduje się tam budynek produkcyjno-biurowy oraz parking.

Po przeanalizowaniu stanu faktycznego sprawy, stanowiska przedstawionego przez Podatników oraz obowiązujących w omawianym zakresie przepisów prawa podatkowego stwierdzić należy, że stanowisko Podatników jest nieprawidłowe. Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym, kosztami uzyskania przychodu z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. Dnia 29 września 1995 roku Podatnicy działając jako wspólnicy Przedsiębiorstwa, nabyli prawo użytkowania wieczystego nieruchomości położonej w P., stanowiącej działkę nr 10/5 wraz z prawem własności budynku, stanowiącego odrębny od gruntu przedmiot własności. Nieruchomość ta stanowi środek trwały w w/w Firmie. Dnia 23 września 2005 r. Zarząd Geodezji i Katastru Miejskiego GEOPOZ w P. wydał decyzję, orzekającą odpłatne przekształcenie przysługującego wspólnikom spółki cywilnej prawa użytkowania wieczystego w/w nieruchomości w prawo własności. Dnia 3 października 2005 r. Podatnicy dokonali wpłaty w wysokości 15.378,00 zł, tytułem przekształcenia prawa wieczystego użytkowania gruntu w prawo własności. Wpłata ta nie stanowi kosztu uzyskania przychodu Firmy, a to z uwagi na brzmienie art. 23 ust. 1 pkt 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z powołanym przepisem, za koszt uzyskania przychodu nie uważa się wydatków na nabycie gruntów (w dacie ich poniesienia). Ustawodawca posłużył się zwrotem "wydatki na nabycie" a zatem zaliczyć tu trzeba wszelkie wydatki związane z nabyciem gruntu tj. także wydatki na przekształcenie prawa wieczystego użytkowania gruntu w prawo własności.